Вопрос: Включаются ли в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения за товары (работы, услуги), реализованные (выполненные, оказанные) без учета НДС в период применения УСН? Подлежат ли вычетам суммы НДС, уплаченные организацией в период применения УСН по товарам (работам, услугам), использованным после перехода на общий режим налогообложения? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Организация с 01.01.2003 г. по 30.06.2004 г. применяла упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - "доходы". С 01.07.2004 г. организация перешла на общий режим налогообложения, так как по итогам отчетного периода (9 месяцев 2004 г.) доход организации превысил 15 млн. руб.

На 01.07.2004 г. в организации числится дебиторская задолженность покупателей, возникшая за период 2003 г. и 2004 г. По мнению организации, денежные средства, получаемые в уплату указанной дебиторской задолженности (любое другое погашение указанной дебиторской задолженности) не являются доходами (доходами от реализации или внереализационными доходами) в целях налогообложения налогом на прибыль, а также выручкой от реализации в целях налогообложения НДС (согласно гл. 25 и гл. 21 НК РФ). Доходы от реализации, осуществленной в период до 01.07.2004 г., полученные в период применения общей системы налогообложения, не являются доходами и в целях налогообложения единым налогом, так как с 01.07.2004 г. организация утратила право применять упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК РФ).

Согласно ст. 346.13 гл. 26.2 НК РФ, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение; при этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций. Организация для целей налогообложения налогом на прибыль выбрала метод начисления, следовательно, согласно ст. 271 НК РФ доходы признает в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Вывод: дебиторская задолженность, возникшая за 2003 г. и полугодие 2004 г., с 01.07.2004 г. не признается доходом на момент ее погашения в целях налогообложения по налогу на прибыль (в том числе не признается внереализационным доходом, так как не входит в перечень внереализационных доходов, определенный статьей 250 НК РФ).

Согласно ст. 168 гл. 21 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Следовательно, суммы дебиторской задолженности, возникшей в период применения упрощенной системы налогообложения, погашенные после 01.07.2004 г., не подлежат обложению НДС в период применения общей системы налогообложения, так как при реализации товаров (работ, услуг) покупателю не предъявлялась соответствующая сумма налога, не выставлялись счета-фактуры по причине освобождения организации от уплаты НДС.

Налоговая инспекция по г. Вологде 20.10.2004 г. проводила семинар для руководителей и бухгалтеров предприятий, на котором рассматривались вопросы перехода с упрощенной системы налогообложения на общую систему. При этом были даны указания (со словами "придем и проверим") включать в налоговую базу по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость суммы, полученные в оплату дебиторской задолженности, возникшей в период применения упрощенной системы налогообложения. Точка зрения аудиторов (противоположная) налоговиками во внимание не принимается.

В связи с вышеуказанным просим Вас на основании п.п. 2 п. 1 ст. 21 и п.п. 4 п. 1 ст. 32 Налогового Кодекса дать нам разъяснения (в письменном виде) по следующим вопросам:

1) включать ли в налоговую базу по налогу на прибыль суммы, полученные (после 01.07.2004 г.) в оплату дебиторской задолженности, возникшей в период применения упрощенной системы налогообложения, и если включать, то уменьшать ли

- на суммы, уплаченные (после 01.07.2004 г.) поставщикам по кредиторской задолженности, возникшей на 01.07.2004 г.;

- на стоимость товаров (работ, услуг) по реализации которых возникла указанная дебиторская задолженность;

2) включать ли в налоговую базу по НДС суммы, полученные (после 01.07.2004 г.) в оплату дебиторской задолженности, возникшей в период применения упрощенной системы налогообложения, и если включать, то принимать ли к вычету

- суммы НДС, уплаченные (после 01.07.2004 г.) поставщикам по кредиторской задолженности, возникшей на 01.07.2004 г.,

- суммы предъявленного поставщиками НДС по товарам (работам, услугам) по реализации которых возникла указанная дебиторская задолженность,

а также, по какой ставке начислять НДС: 20% или 18% (20%/120%, 18%/118%); за счет каких средств начислять НДС: собственных или покупателя; выставлять ли счета-фактуры покупателям (налоговая инспекция рекомендует выставлять) и если выставлять, то увеличивать сумму реализации на сумму НДС или рассчитать в том числе; если начислять НДС за счет собственных средств, то принимать ли на расходы в целях налогообложения прибыли;

3) начислять единый налог по ставке 6%

- по мере погашения дебиторской задолженности или

- на всю сумму дебиторской задолженности на 01.07.2004 г.

Также просим Вас дать нам разъяснения (в письменном виде) по следующим вопросам перехода с упрощенной системы налогообложения на общую систему:

1) можно ли прибыль, полученную в 2004 г. (3 кв. и 4 кв. 2004 г.), уменьшить на сумму убытка 1998 - 1999 годов. Часть суммы указанного убытка уменьшала налоговую базу по налогу на прибыль до 2002 г. включительно, т.е. до перехода на упрощенную систему налогообложения;

2) можно ли принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения, по использованным (реализованным) в период применения общей системы налогообложения. При УСН суммы НДС, предъявленные поставщиком, на расходы не принимались, так как был выбран объект налогообложения по УСН - "доходы".

В целях планирования хозяйственно-финансовой деятельности предприятия на будущий 2005 год, хотелось уточнить следующее:

- какова вероятность изменения предельного объема выручки в гл. 26.2 НК РФ, позволяющего применять упрощенную систему налогообложения (сумма лимита, сроки внесения изменений в гл. 26.2 НК РФ),

- какова вероятность внесения изменений в гл. 26.2 НК РФ пункта о невозможности применения упрощенной системы налогообложения в рамках договора о совместной деятельности (простого товарищества).

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 мая 2005 г. N 03-04-11/97

В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость организациями, перешедшими с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не признаются, и, соответственно, осуществляемые ими операции налогом на добавленную стоимость не облагаются. Поэтому включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения за товары (работы, услуги), реализованные (выполненные, оказанные) в период применения упрощенной системы налогообложения без учета налога на добавленную стоимость, не следует.

Что касается вопроса о суммах налога на добавленную стоимость, уплаченных в период применения упрощенной системы налогообложения по товарам (работам, услугам), использованным после перехода на общий режим налогообложения, то согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные вашей организацией в период применения упрощенной системы налогообложения по товарам (работам, услугам), использованным после перехода на общий режим налогообложения при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев