Вопрос: Белорусская организация занимается написанием программных компонентов по техническому заданию российской организации. Исключительные права на программные компоненты, созданные белорусской организацией принадлежат российской организации. Белорусская организация не зарегистрирована в качестве налогоплательщика на территории РФ. Каков порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС у российской организации, которая импортирует программные компоненты из Республики Беларусь в РФ следующими способами - без фактического пересечения таможенной границы, с фактическим пересечением таможенной границы? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Белорусская организация (100% уставного капитала которой принадлежит российской организации ООО) занимается написанием программных компонентов по техническому заданию российской организации ООО. Исключительные права на программные компоненты, созданные белорусской организацией, согласно авторского договора на создание программных компонентов, принадлежат российской организации ООО. Белорусская организация не зарегистрирована в качестве налогоплательщика на территории Российской Федерации.

В связи с вступлением в силу с 01.01.2005 г. Соглашения от 15.09.2004 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, просим разъяснить порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость у российской организации ООО, которая импортирует программные компоненты из Республики Беларусь в Российскую Федерацию, следующими способами:

1. Без фактического пересечения таможенной границы, а именно: передача программных компонентов в виде компьютерного кода по сети Интернет.

2. С фактическим пересечением таможенной границы, а именно: передача программных компонентов в виде компьютерного кода, записанного на материальный носитель CD-диск.

В дополнение к сказанному, просим разъяснить порядок таможенного оформления российской организацией ООО программных компонентов, импортируемых из Республики беларусь в Российскую Федерацию вышеуказанными способами.

Приложение: образец авторского договора на создание программных компонентов на 2 (двух) листах.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 мая 2005 г. N 03-04-08/124

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении операций по передаче белорусской организацией исключительных авторских прав на использование программных компонентов российской организации и сообщает следующее.

Согласно статье 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года (далее - Соглашение) порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ и оказании услуг устанавливается отдельным протоколом. До подписания и вступления в силу такого протокола в отношении операций по выполнению работ, оказанию услуг действуют нормы национальных законодательств государств-участников Соглашения.

Учитывая, что до настоящего времени указанный протокол не вступил в силу, операции по реализации исключительных авторских прав на использование программных компонентов, оказываемые российской организации, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. Так, согласно подпункту 4 пункта 1 данной статьи Кодекса местом реализации работ (услуг) по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель таких работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по передаче российской организации исключительных авторских прав на использование программных компонентов, оказываемых белорусской организацией, осуществляющей деятельность за пределами территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

На основании положений статьи 161 Кодекса российская организация, приобретающая у иностранного лица работы (услуги), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в порядке, установленном данной статьей Кодекса.

Что касается порядка таможенного оформления программных компонентов, то по данному вопросу вашей организации следует обратиться в ФТС России.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова