Вопрос: ООО в качестве обеспечения обязательств третьего лица перед банком по договору кредита предоставляет в залог имущество, принадлежащее ООО на праве собственности. Расходы по оформлению и исполнению договора залога несет ООО. Между ООО и третьим лицом заключаются соглашения, в соответствии с которым ООО предоставляет в залог имущество, а третье лицо выплачивает вознаграждение. Сумма расходов по оформлению и исполнению договора залога превышает сумму вознаграждения. Относятся ли расходы по оформлению и исполнению договора залога на уменьшение налогооблагаемой прибыли при отсутствии соглашения о предоставлении залога; при наличии соглашения о предоставлении залога? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Общество с ограниченной ответственностью, руководствуясь подпунктом 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, в целях соблюдения действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, просит Вас дать разъяснение по следующему вопросу:

ООО в качестве обеспечения обязательств третьего лица перед банком по договору кредита, заключенного между банком и третьим лицом, предоставляет в залог имущество, принадлежащее ООО на праве собственности.

ООО и третье лицо являются взаимозависимыми лицами.

Расходы по оформлению и исполнению договора залога, заключенного между ООО и банком, несет ООО.

С недавнего времени между ООО и третьим лицом стали заключаться соглашения, в соответствии с которым ООО предоставляет в качестве обеспечения обязательств третьего лица перед банком в залог имущество, а третье лицо выплачивает ООО вознаграждение (далее по тексту - соглашение о предоставлении залога).

Сумма расходов ООО по оформлению и исполнению договора залога превышает сумму вознаграждения по соглашению о предоставлении залога.

На основании вышеизложенного,

1) Относятся ли расходы по оформлению и исполнению договора залога на уменьшение налогооблагаемой прибыли при отсутствии соглашения о предоставлении залога?

2) Относятся ли расходы по оформлению и исполнению договора залога на уменьшение налогооблагаемой прибыли при наличии соглашения о предоставлении залога?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/261

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу об учете расходов по договору залога и сообщает следующее.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций определен главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии со статьей 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, затраты по оформлению и исполнению договора залога, заключенного для обеспечения обязательств третьего лица пред банком, могут быть учтены в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль в том случае, если указанные затраты соответствуют критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Кодекса. В том числе, указанные затраты, должны быть подтверждены договором залога, заключенным в соответствии гражданским законодательством Российской Федерации, а также документами, подтверждающими что данные затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода в виде вознаграждения, уплачиваемого третьим лицом.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев