Вопрос: Какой физический показатель должен применяться при расчете ЕНВД частными предпринимателями, размещающими торговые точки розничной торговли на арендуемой площади магазинов и торговых центров? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Прошу Вас дать разъяснения по следующему вопросу.

Мною, со ссылкой на письмо МФ РФ за N 03-06-05-05/39 от 16.12.04 г., был сделан запрос в УФНС России по Читинской области и АБАО по вопросу применения физического показателя при расчете ЕНВД.

Письмо УФНС по Читинской области и АБАО за N 2.14-35/03490 от 21.04.2005 г. не дает конкретного ответа на запрос, очевидно с учетом положений п. 2 ст. 35 НК РФ.

До 01.01.2005 г. частные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через торговые точки, размещенные по договору аренды в торговых центрах и магазинах, при расчете ЕНВД применяли физический показатель - торговая площадь.

С 01.01.2005 г. по устной рекомендации Межрайонной ИФНС N 2 г. Читы частные предприниматели, обустроившие свои торговые точки на арендуемой площади вышеуказанных объектов таким образом, что покупатели не имеют возможности зайти в торговую точку (по типу киоска), стали при расчете ЕНВД применять физический показатель - торговое место.

Частные предприниматели, арендующие торговую площадь тех же торговых центров и магазинов, но в торговую точку которых покупатели имеют возможность зайти, расчет ЕНВД производят с учетом физического показателя - торговая площадь.

В правоустанавливающих документов арендодателей здания, в которых частные предприниматели размещают торговые точки, зарегистрированы как торговые центры и магазины. На торговой площади арендодатели устанавливают торговое оборудование, разделяющее торговую площадь на отдельные сегменты, которые и арендуются частными предпринимателями для организации розничной торговли (по типу - бутик).

В Свидетельствах на размещение и регистрацию объекта потребительского рынка у частных предпринимателей торговые точки зарегистрированы как отдел в магазине "Сувениры", отдел в торговом центре "Город мастеров" и так далее.

Прошу Вас дать разъяснение, какой физический показатель должен применяться при расчете ЕНВД частными предпринимателями, размещающими торговые точки розничной торговли, на арендуемой площади магазинов и торговых центров.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 мая 2005 г. N 03-06-05-05/75

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Указанной статьей Кодекса определено также понятие стационарной торговой сети - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

В целях применения единого налога на вмененный доход по магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под площадью торгового зала - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.).

Как следует из представленных документов, для осуществления розничной торговли Вам передана в аренду часть торговой площади магазина "Сувениры", соответствующая установленному статьей 346.27 Кодекса понятию магазина.

Таким образом, на основании статьи 346.29 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием показателя базовой доходности - площадь торгового зала (в квадратных метрах).

Одновременно сообщаем, что в случае если для осуществления розничной торговли индивидуальному предпринимателю передана в аренду часть торговой площади магазина (торгового центра), не соответствующая установленному статьей 346.27 Кодекса понятию магазина (например отсутствуют подсобные или административно-бытовые помещения, проходы для покупателей), указанное помещение следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала. При этом исчисление суммы единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием показателя базовой доходности - торговое место.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев