Вопрос: У меня два вида деятельности по одному адресу (в одном помещении, находящемся в собственности предпринимателя) - магазин тканей и швейное ателье. Магазин - розничная торговля, облагается ЕНВД, а ателье - на УСНО - 15%. Распределение общих материальных расходов за 2004 г. проводили пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности. Но есть еще расходы на коммунальные услуги - в этом случае такое распределение считаю не верным. Как происходит разделение материальных расходов при сочетании разных видов деятельности? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Прошу дать разъяснения по делению материальных расходов, при сочетании разных видов деятельности:

у меня два вида деятельности по одному адресу (в одном помещении, находящемся в собственности предпринимателя) - магазин тканей и швейное ателье. Магазин - розничная торговля, облагается ЕНВД, а ателье - на УСНО - 15%.

Распределение общих материальных расходов за 2004 г. проводили пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности - согласно порядку предложенному в Письме МНС России от 4.09.2003 г. N 22-2-16/1962-АС207.

Но есть еще расходы на коммунальные услуги (эл. энергия, вода, отопление, телефон, охрана, интернет, услуги ЖКХ) - в этом случае такое распределение считаю не верным, т.к. площадь торгового зала меньше, чем площадь ателье (рабочий зал и примерочная), в рабочем зале (ателье) ежедневно работают в течение всей рабочей смены четыре промышленные швейные машины, плюс два промышленных оверлока, два утюга, петельная машина, трикотажная машина и дополнительный свет у каждого мастера. Кроме того, в магазине в смену работают два продавца, а в ателье - четыре, пять мастеров в зависимости от смены. Всего в магазине работают три продавца, а в ателье девять мастеров.

Таким образом считаю, что раз в Налоговом кодексе не сказано, пропорционально какому показателю нужно распределять расходы, в данном случае расходы на коммунальные услуги уместнее делить пропорционально количеству занятых в разных видах деятельности работников, т.е. 1 к 3. Или пропорционально з/плате этих работников 4500 рублей (магазин) к 12 900 рублей (ателье), что также соответствует 30% к 70%.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 мая 2005 г. N 03-06-05/60

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 4 апреля 2005 года о порядке распределения расходов по видам деятельности, в отношении которых применяется упрощенная система налогообложения, и видам деятельности, подлежащим налогообложению единым налогом на вмененный доход, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы и расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность, облагаемую налогом на прибыль, и деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

При этом расходы организаций, осуществляющих деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, в случае невозможности их разделения, определяются пропорционально доле доходов от этой деятельности в общем доходе организаций по всем видам деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса индивидуальные предприниматели определяют состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, в порядке, аналогичном порядку определения расходов, предусмотренному главой 25 Кодекса.

Следовательно, индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, и иные виды деятельности, облагаемые налогом на доходы физических лиц, обязаны распределять общие расходы, относящиеся ко всем видам деятельности, в порядке, предусмотренном пунктом 9 статьи 274 Кодекса.

Упрощенная система налогообложения заменяет для индивидуальных предпринимателей обложения их доходов налогом на доходы физических лиц.

Поэтому индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и уплачивающие единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности, должны распределять общие расходы между видами деятельности, облагаемыми указанным налогом, и видами деятельности, облагаемыми в рамках упрощенной системы налогообложения, пропорционально доле доходов от этих видов деятельности в общем объеме их доходов.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев