"Кровный" вычет ("Налоговые споры", N 4, апрель 2005 г.)

"Кровный" вычет

Исчисляя НДФЛ за своих работников, работодатели вправе уменьшить налоговую базу на стандартные налоговые вычеты. Одни работодатели делают это не задумываясь, другие при малейшем сомнении вычет не предоставляют, ведь впоследствии работник сможет реализовать право на вычет, заявив о нем непосредственно в налоговый орган. Как же сделать так, чтобы и работодатель, и работник не пострадали?

Причина спора

Организация, являясь налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), уменьшала налоговую базу на суммы стандартных налоговых вычетов работникам, имеющим детей. Работники - отцы, не состоящие в браке с матерями детей и не проживающие совместно с детьми, не представляли документы, подтверждающие фактическое обеспечение (содержание) детей.

Данное обязательство налоговая посчитала несоблюдением требований закона, которое повлекло не полное удержание сумм НДФЛ. По результатам налоговой проверки было вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности. Организация оспорила это решение в арбитражный суд.

/----------------------------------------\                /----------------------------------------\

|    Позиция налоговой инспекции         |------  ------|             Позиция организации        |

|----------------------------------------|                |----------------------------------------|

|Принятое    решение    о     привлечении|                |Организация     правомерно     уменьшала|

|организации к налоговой  ответственности|                |налоговую базу по  НДФЛ  на  стандартные|

|законно и обоснованно.  Для  того  чтобы|   475 рублей   |налоговые  вычеты,  так  как   работники|

|воспользоваться  налоговым  вычетом   по|   80 копеек    |представили   копии    свидетельств    о|

|НДФЛ, налогоплательщики должны  доказать|                |рождении детей. Представлять  документы,|

|право  на  него,  т.е.  подтвердить  его|                |подтверждающие факт  нахождения  ребенка|

|соответствующими документами. Для отцов,|                |на обеспечении отца, не нужно, поскольку|

|не проживающих с детьми, это должны быть|                |обязанность  родителей   по   содержанию|

|документы,  подтверждающие   не   только|                |своих несовершеннолетних  детей  следует|

|статус родителей, но и факт  обеспечения|                |из норм Семейного кодекса РФ.           |

|детей.                                  |                |                                        |

\----------------------------------------/                \----------------------------------------/

Решение в пользу налогового органа

Позиция суда

Организация не доказала правомерность применения стандартных налоговых вычетов при исчислении сумм НДФЛ, подлежащих уплате ее работниками. Налогоплательщики, претендующие на налоговые вычеты, должны представлять налоговому агенту документы, подтверждающие не только статус родителей, но и факт обеспечения (содержания) ими ребенка.

Такие выводы содержатся в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 20.09.04 по делу N А31-381/7.

Наш комментарий

В соответствии с п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы при исчислении НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Поскольку исчисление сумм налога за работающих граждан производится налоговыми агентами (работодателями), то именно они и предоставляют этот вычет работнику. Но для этого работник должен написать заявление и представить документы, подтверждающие право на вычет.

Вот тут-то и возникает вопрос: что это должны быть за документы? Причем этот вопрос возникает не только у работников, но и у работодателей, поскольку на них лежит обязанность в полном объеме перечислить удержанные с доходов работника суммы налога (за неисполнение обязанности ст. 123 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность).

Назвать, какие именно это будут документы, невозможно, все зависит от конкретной ситуации; точно можно сказать только одно - это должны быть документы, свидетельствующие о том, что работник имеет ребенка, и документы, подтверждающие факт нахождения ребенка на его обеспечении.

Обратимся к Семейному кодексу РФ. Как следует из ст. 60, 61 и 80 СК РФ, ребенок имеет право на получение содержания от своих родителей, и эта обязанность в равной степени возлагается на них обоих. Из этого следует, что родители, не состоящие в браке, или проживающие отдельно от ребенка, а также родители, лишенные родительских прав или ограниченные в правах, не освобождаются от исполнения указанной обязанности.

Отметим, что ранее налоговое ведомство в Методических рекомендациях налоговым органам о порядке применения гл. 23 НК РФ также придерживалось мнения, что предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей) производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

По общему правилу, права детей и обязанности родителей основаны на прямом родстве детей и родителей (ст. 47 СК РФ). Происхождение детей от родителей удостоверяется в установленном законом порядке. Так, происхождение ребенка от матери (материнство) устанавливается на основании документов, подтверждающих рождение ребенка матерью в медицинском учреждении, а в случае рождения ребенка вне медицинского учреждения на основании медицинских документов, свидетельских показаний или на основании иных доказательств.

Отцовство может устанавливаться разными способами. Если ребенок родился от лиц, состоящих в браке между собой, то отцом ребенка признается супруг матери, если не доказано иное. Отцовство лица, не состоящего в браке с матерью ребенка, устанавливается путем подачи в органы ЗАГСа совместного заявления отцом и матерью ребенка, а при отсутствии согласия отца - по решению суда.

Бывают случаи, когда обязанность по содержанию ребенка вызвана не его родством с родителями, а иными обстоятельствами. Речь идет об усыновлении детей, оставшихся без попечения родителей, установлении над ними опеки или попечительства, а также о передаче их в приемную семью. Такой статус физического лица подтверждается соответствующими документами.

Теперь обратимся ко второму доказательству, необходимому налогоплательщику для подтверждения права на стандартный налоговый вычет. Это документы, удостоверяющие факт обеспечения (содержания) ребенка.

В какой форме и в каком порядке осуществляется содержание ребенка, родители решают самостоятельно (ст. 80 СК РФ). Между ними может быть достигнута устная договоренность, заключено письменное соглашение о содержании детей, в том числе соглашение об уплате алиментов. Все зависит от существующих отношений между родителями и их удостоверения в установленном законом порядке.

Если родители ребенка состоят в браке и (или) проживают совместно, достаточно представить работодателю свидетельство о рождении ребенка (иной документ, удостоверяющий статус родителя, усыновителя и т.п.) и справку с места жительства (из которой следует, что ребенок живет вместе с родителями). Эти документы и будут доказывать факт содержания ребенка обоими родителями.

Иным будет порядок доказывания для родителей, не состоящих в зарегистрированном браке и (или) проживающих раздельно с ребенком. Работодатели, занимая осторожную позицию, зачастую отказывают таким работникам в предоставлении вычета. Ведь этот отказ не мешает работнику впоследствии (по истечении налогового периода) реализовать право на вычет, заявив о нем непосредственно в налоговый орган.

По нашему мнению, если между родителями заключено соглашение об уплате алиментов, т.е. имеется документ, составленный в письменной форме и нотариально удостоверенный (ст. 100 СК РФ), то доказать факт содержания ребенка не представляет труда, особенно в том случае, если алименты удерживаются работодателем из заработной платы и (или) иного дохода работника. То же самое относится и к случаям взыскания алиментов по судебному решению. Поэтому у работодателя оснований для отказа в вычете нет.

Если же работник представляет иное соглашение о содержании детей, например, заключенное в письменной форме без нотариального удостоверения (в виде расписки, договора), или вообще ссылается только на устную договоренность между родителями, то работодатель самостоятельно решает, предоставлять вычет или нет. Для этого он должен оценить степень риска и возможные неблагоприятные последствия в случае спора с налоговым органом.

"Налоговые споры", N 4, апрель 2005 г.