Вопрос: В 2000 г. гражданин заключил договор долевого участия в строительстве жилого дома и уплатил соответствующую сумму. Дом был сдан в эксплуатацию в конце 2004 г., и в это же время было оформлено право собственности на квартиру. По мнению налоговой инспекции, гражданин не имеет право на имущественный налоговый вычет, поскольку истек срок исковой давности, который исчисляется со дня уплаты суммы по договору. Срок строительства и срок сдачи дома в эксплуатацию во внимание не принимается. Выходит, когда строительство дома длится менее трех лет, гражданин может получить налоговый вычет? ("Налоговые споры", N 4, апрель 2005 г.)

В 2000 г. гражданин заключил договор долевого участия в строительстве жилого дома и уплатил соответствующую денежную сумму. Дом был сдан в эксплуатацию в конце 2004 г., и в это же время было оформлено право собственности на квартиру.

По мнению налоговой инспекции, гражданин не имеет право на имущественный налоговый вычет, поскольку истек срок исковой давности, который исчисляется со дня уплаты суммы по договору, т.е. с момента, когда гражданин понес расходы. Срок строительства и срок сдачи дома в эксплуатацию во внимание не принимается.

Выходит, что только в том случае, когда строительство дома длится менее трех лет, гражданин может получить налоговый вычет?

В соответствии со ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Как следует из ст. 210 НК РФ, суммы вычетов являются фактическим расходом налогоплательщика, учитываемым при расчете налоговой базы по НДФЛ, а именно на сумму налоговых вычетов могут быть уменьшены полученные налогоплательщиком доходы.

Законодательного ограничения по сроку использования права на налоговый вычет нет. Связано это с тем, что применение налогового вычета является правом налогоплательщика, т.е. он им может и не воспользоваться. Причем, если налогоплательщик правом на вычет не воспользовался, то это не значит, что он уплатил налог в большем размере (переплатил налог). Поэтому применять установленные в ст. 78 НК РФ правила и сроки возврата или зачета сумм излишне уплаченного налога в рассматриваемом случае нельзя.

В той же ст. 220 НК РФ прямо указано, что для использования вычета налогоплательщик помимо письменного заявления и налоговой декларации должен представить в налоговый орган и другие документы. По имущественному налоговому вычету при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме это следующие документы:

платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам;

договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (долей) в ней.

Понятно, что документы, подтверждающие право собственности на приобретенное жилье, появятся не раньше, чем будет построен и сдан в эксплуатацию жилой дом.

Таким образом, право на применение имущественного вычета возникает после того, как налогоплательщик понес соответствующие расходы, а вот учесть этот вычет и с его помощью уменьшить налоговую базу можно только после появления соответствующих оправдательных документов.

1 апреля 2005 г.

"Налоговые споры", N 4, апрель 2005 г.