Вопрос: Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения. Нам были начислены дивиденды, и налоговый агент из их суммы удержал налог на прибыль по ставке 6%. Нам пришлось учесть сумму начисленных дивидендов в составе доходов организации и заплатить единый налог. Возникает ли у организации, применяющей общий режим налогообложения, обязанность по удержанию налога на прибыль из суммы дивидендов, причитающейся организации-акционеру, которая применяет упрощенную систему налогообложения? Если не возникает, то каким образом мы можем вернуть уплаченные в бюджет суммы. Кто должен обращаться в налоговую инспекцию? ("Налоговые споры", N 4, апрель 2005 г.)

Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения, т.е. не является плательщиком налога на прибыль организаций. Нам были начислены дивиденды, и налоговый агент из их суммы удержал налог на прибыль по ставке 6%. Нам, в свою очередь, пришлось учесть сумму начисленных дивидендов в составе доходов организации и заплатить единый налог. Возникает ли у организации, применяющей общий режим налогообложения, обязанность по удержанию налога на прибыль из суммы дивидендов, причитающейся организации-акционеру, которая применяет упрощенную систему налогообложения? Если не возникает, то каким образом мы можем вернуть уплаченные в бюджет суммы. Кто должен обращаться в налоговую инспекцию - наша организация или налоговый агент, неверно удержавший из наших доходов налог? Помогите, пожалуйста, разрешить спорную ситуацию.

Вы правильно включили сумму полученных дивидендов в состав налоговой базы при расчете единого налога, поскольку это предусмотрено нормами гл. 26.2 НК РФ. Исходя из положений п. 2 ст. 275 НК РФ российская организация, осуществляющая выплату дивидендов акционерам (участникам) общества, выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль для тех акционеров, которые, в свою очередь, тоже являются плательщиками налога на прибыль. Таким образом, положения ст. 275 НК РФ применяются к организациям, которые являются плательщиками налога на прибыль, и обязанности по удержанию налога на прибыль в случае выплаты дивидендов организации-акционеру, применяющей упрощенную систему налогообложения, у источника выплаты дивидендов не возникает. Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (см. письмо УМНС России по г. Москве от 29.12.03 N 21-08/72249).

Для того чтобы вернуть из бюджета излишне уплаченные суммы налога на прибыль, нужно воспользоваться ст. 78 НК РФ. Правила этой статьи применяются не только к налогоплательщикам, но и к налоговым агентам. Поскольку ваша организация не является плательщиком налога на прибыль организаций, воспользоваться правом на возврат излишне уплаченных сумм налога стоит налоговому агенту. Тем более что именно в налоговой декларации агента должны быть сделаны уточнения в части сумм, неправильно удержанных из доходов акционеров. Вы же как акционер должны предъявлять к организации, распределяющей доход, претензии по суммам выплаченных дивидендов в размере неверно удержанного налога, и с нее требовать доплаты причитающихся вам сумм.

1 апреля 2005 г.

"Налоговые споры", N 4, апрель 2005 г.