Вопрос: Каким образом должна исчислить среднегодовую (среднюю) стоимость имущества для расчета налога на имущество организаций (авансового платежа по налогу) организация, перешедшая до конца календарного года (например, с 1 октября 2004 г.) с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения в связи с тем, что сумма дохода организации по итогам налогового (отчетного) периода превысила 15 млн руб.? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, июнь 2005 г.)

Каким образом должна исчислить среднегодовую (среднюю) стоимость имущества для расчета налога на имущество организаций (авансового платежа по налогу) организация, перешедшая до конца календарного года (например, с 1 октября 2004 г.) с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения в связи с тем, что сумма дохода организации по итогам налогового (отчетного) периода превысила 15 млн руб.?

Общий режим налогообложения включает обязанность организаций, признаваемых в соответствии с главой 30 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций, уплачивать по итогам налогового периода (года) данный налог, а по итогам отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) - авансовые платежи по данному налогу.

Главой 26.2 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей предусматривается возможность добровольного перехода от общего режима налогообложения к упрощенной системе налогообложения и обратно.

В соответствии со ст. 346.11 главы 26.2 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты, в частности, налога на имущество организаций уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

В ст. 346.13 НК РФ определены порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Одно из условий перехода от упрощенной системы к общему режиму налогообложения согласно п. 4 данной статьи - превышение дохода налогоплательщика по итогам налогового (отчетного) периода суммы 15 млн руб. Переход осуществляется с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. В отношении организации, перешедшей в соответствии с указанными условиями на общий режим налогообложения, суммы налогов, подлежащие уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

Таким образом, при переходе организации с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, например с 1 октября 2004 г., среднегодовая стоимость имущества в целях расчета суммы налога на имущество организаций за 2004 г. определяется путем деления на 13 сумм остаточной стоимости имущества по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1.10.04 г., 1.11.04 г., 1.12.04 г., 1.01.05 г. и равных нулю сумм остаточной стоимости на остальные первые числа месяцев данного налогового периода (1.01.04 г.-1.09.04 г.).

О. Хритинина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 июня 2005 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, июнь 2005 г.