Как агрофирме применять пониженные ставки налога на прибыль (Е.В. Андреева, "Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2005 г.)

Как агрофирме применять пониженные ставки налога на прибыль

Вот уже второй год применение пониженных ставок налога на прибыль вызывает вопросы у организаций, работающих в аграрном секторе. Чтобы фирма могла воспользоваться льготным налогообложением, у нее должен быть статус сельскохозяйственного товаропроизводителя. Но в соответствии с каким законом следует определять этот статус? К прибыли от каких операций нельзя применять пониженные ставки? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье.

Поддержку предприятиям агропромышленного сектора экономики государство оказывает по-разному, в частности снижая ставки отдельных налогов. По налогу на прибыль организаций пониженные ставки для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлены статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ; см. врезку "Буква закона"). Напомним, что эта статья введена с 1 января 2004 года Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ.

В соответствии с упомянутой статьей, чтобы применить пониженные ставки, сельскохозяйственная организация, не перешедшая на уплату единого сельскохозяйственного налога, должна иметь статус сельскохозяйственного товаропроизводителя и вести деятельность, связанную с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.

Как определить статус сельскохозяйственного товаропроизводителя

При определении статуса сельскохозяйственной организации нужно иметь в виду следующее. В статье 11 Налогового кодекса РФ отсутствует понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель". Нет его и в главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. В то же время понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители" приведено в главе 26.1 Кодекса. Правда, применяется оно только "в целях настоящей главы".

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Поскольку частью первой и главой 25 Налогового кодекса не установлено иное, следует применять понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель", приведенное в Федеральном законе от 08.12.95 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон N 193-ФЗ). Согласно статье 1 этого закона "сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции". Эта позиция согласована с Минфином России.

Обратите внимание: раньше, рассматривая вопрос о применении пониженных ставок налога на прибыль, налоговые органы придерживались иной позиции при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя (см. статью "Переход на ЕСХН: рассчитываем налоговую нагрузку" в РНК, 2004, N 18. - Примеч. ред.).

Как оценить продукцию

При оценке произведенной сельскохозяйственной продукции организациям следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания). Так, готовая продукция может оцениваться в аналитическом и в синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции (п. 203 Методических указаний).

Общий объем производимой продукции включает в себя сельскохозяйственную и иную продукцию. При отнесении продукции к сельскохозяйственной необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93), утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.93 N 301.

Практические ситуации

Многие организации, которые имеют статус сельскохозяйственного товаропроизводителя в соответствии с Законом N 193-ФЗ, реализуют как сельскохозяйственную продукцию, так и промышленную продукцию, полученную в результате самостоятельной переработки выращенного сельскохозяйственного сырья. К прибыли, полученной от такой деятельности, налогоплательщики вправе применить пониженные ставки налога, установленные статьей 2.1 Закона N 110-ФЗ.

Пример 1

ООО "Кубанский виноград" является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Более 50% (в стоимостном выражении) выращенного винограда организация реализовала, а оставшуюся часть переработала на собственных производственных мощностях в вино, которое также было реализовано.

В данном случае на весь объем реализации распространяются положения статьи 2.1 Закона N 110-ФЗ. В 2005 году прибыль от такой деятельности облагается по ставке 0%.

Нередко организации на давальческих началах передают сельскохозяйственную продукцию собственного производства другим предприятиям в переработку. Обратите внимание: прибыль от реализации продуктов переработки облагается налогом в общеустановленном порядке. Применять к таким операциям пониженные ставки налога на прибыль нельзя. Поясним сказанное на примере.

Буква закона.
Размеры пониженных ставок по годам

Статья 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ гласит:

"Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

в 2004-2005 годах - 0 процентов;

в 2006-2008 годах - 6 процентов;

в 2009-2011 годах - 12 процентов;

в 2012-2014 годах - 18 процентов;

начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации..."

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и изменим их. Рассмотрим две возможные ситуации.

Первая ситуация. ООО "Кубанский виноград" передало весь выращенный виноград на давальческих началах ООО "Виноградарь" для производства вина. В этом случае ООО "Кубанский виноград" не является сельскохозяйственным товаропроизводителем и не вправе применять пониженные ставки налога к прибыли от реализации вина, полученного в результате переработки винограда.

Вторая ситуация. ООО "Кубанский виноград" реализовало более 50% винограда, а оставшуюся часть передало в переработку. В этом случае пониженные ставки (в 2005 году - 0%) применяются только к прибыли от реализации винограда. Прибыль от давальческих операций облагается налогом по ставке 24%.

И еще одна распространенная ситуация: организация выращивает сельскохозяйственную продукцию и, переработав ее полностью, реализует уже промышленную продукцию. Такая организация не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, и на нее не распространяется действие статьи 2.1 Закона N 110-ФЗ.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что ООО "Кубанский виноград" полностью переработало на собственных производственных мощностях выращенный виноград в вино и реализовало его.

В такой ситуации налогоплательщик не является сельскохозяйственным товаропроизводителем и не вправе применять пониженные ставки налога на прибыль.

Е.В. Андреева,

советник налоговой службы РФ II ранга,

Управление налогообложения прибыли

(дохода) организаций ФНС России

"Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2005 г.