Вопрос: Как учитываются в целях исчисления налога на прибыль суммы начисленной амортизации по объектам основных средств с сезонным характером эксплуатации? Речь идет о снегоуборочных, поливальных машинах, лодках, катерах, сельскохозяйственной технике ("Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2005 г.)

Как учитываются в целях исчисления налога на прибыль суммы начисленной амортизации по объектам основных средств с сезонным характером эксплуатации? Речь идет о снегоуборочных, поливальных машинах, лодках, катерах, сельскохозяйственной технике.

Критерии, по которым имущество относится к амортизируемому, установлены пунктом 1 статьи 256 НК РФ. Имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности признаются амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли, если:

- они находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);

- используются для извлечения дохода;

- их стоимость погашается путем начисления амортизации.

Имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью, превышающей 10 000 руб., признается амортизируемым.

Перечень основных средств, исключенных в налоговом учете из состава амортизируемого имущества, установлен пунктом 3 статьи 256 НК РФ. Это основные средства, которые:

- переданы (получены) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведены по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находятся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется так же, как до его консервации. А срок его полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Указанный перечень расширению не подлежит. Во всех остальных случаях амортизация начисляется. Вопрос о признании или непризнании в целях налогообложения начисленной амортизации решается исходя из соответствия данных расходов обязательным критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Таким образом, организация вправе учесть в целях налогообложения амортизацию по объектам основных средств, используемым в деятельности, имеющей сезонный характер, как в период проведения сезонных работ, так и межсезонья. Разумеется, данные средства должны удовлетворять требованиям пункта 1 статьи 256 НК РФ.

Напоминаем, что на основании пункта 3 статьи 272 НК РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно. Сумма амортизационных отчислений зависит от амортизационной группы и метода начисления амортизации с учетом требований статей 259 и 322 Кодекса.

М.М. Харатокова,

советник налоговой службы России III ранга,

Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России

15 июня 2005 г.

"Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2005 г.