Комментарий к приказу Минфина России от 24.02.2005 N 26н ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2005 г.)

Комментарий к приказу Минфина России от 24.02.2005 N 26н

Мы продолжаем публиковать Методические указания по применению новой инструкции для бюджетных организаций. А в этой части комментария на примере малоценных предметов рассмотрим, как документально оформить операции по переносу остатков нефинансовых активов, проводки по которым были рассмотрены в прошлом номере.

В межотчетный период остатки малоценных предметов следует перенести в состав нефинансовых активов либо основных средств, либо материальных запасов. В составе основных средств будут учитываться все активы, которые имеют срок полезного использования более 12 месяцев. Чтобы определить, на каком счете учитывается конкретный объект, нужно обращаться к Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359). Однако в составе основных средств могут учитываться и объекты, которые в этот классификатор не входят. Например, белье и постельные принадлежности теперь относится к счету 010108000 "Мягкий инвентарь". Посуду следует учитывать на счете 010106000 "Производственный и хозяйственный инвентарь". Остальные малоценные предметы сроком службы более года, наименования которых ОКОФ не содержит, переносятся на счет 010110000 "Прочие основные средства".

Бухгалтерские операции по переводу остатков по счетам отражаются в Справке (форма N 0504833), утвержденной Инструкцией N 70н, в межотчетный период. Для того, чтобы составить Справку, надо провести определенную работу по переводу малоценных предметов в состав основных средств или материальных запасов. Например, сгруппировав малоценные предметы, составить ведомости в произвольной форме. Они могут выглядеть так (см. акт N 1).

Далее необходимо провести подобную работу по каждому материально-ответственному лицу, составить акты, а затем - сводную ведомость перевода малоценных предметов в состав основных средств, материальных запасов или списание с баланса по субсчету 071 (по материально-ответственным лицам) на 1 января 2005 года. А затем итоговые данные остатков по актам и данные сводных ведомостей по материально-ответственным лицам следует записать в Справке (форма N 0504833) в межотчетный период.

Если учреждение не перешло на новый План счетов с 1 января, то в старом Плане счетов производятся записи по перегруппировке малоценных предметов, и в 2005 году не применяются субсчета 070, 071. Для мягкого инвентаря логично применять субсчета 072 и 073, но не создавать фонды в малоценных предметах. В графах 4 и 5 Справки даны субсчета по Инструкции 107н, а их сопоставимость новому Плану счетов - в графах 1 и 2.

На практике невозможно в одной программе или вручную производить бухгалтерские записи с применением разных планов счетов. Логичнее было бы произвести закрытие или переброску с одного счета на другой в старом Плане счетов. А затем либо вести учет по новому Плану счетов, либо продолжать учет в старом, но с учетом новых принципов.

Поэтому в графах 4 и 5 дана корреспонденция по старому Плану счетов, и автором допущена вольность применения счета 410 субсчета "Прибыли и убытки" - как счета, соответствующего новому плану счетов 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". А счет 020 служит счетом уже не износа основных средств, а амортизации. Данные вводятся 31 декабря 2004 года и не включаются в баланс 2004 и 2005 годов.

Акт N 1 по счету 070 по переводу сальдо на новый План счетов
по состоянию на 01.01.2005

N	Наименование	Кол-во	Цена	Сумма коп.	40103 кол-во Сумма	10104 кол-во Сумма	10106 кол-во Сумма	10110
1	стол	5	125-30	626-50	1-50		5 шт. 625-00
2	стулья	10	20-30	203	3-00		10 шт. 200-00
3	прибор	2	4250-34	8500-68	0-68	2 шт. 8500
4	Стол арх.	10	0-95	9-50	-0-50 сторно			10 шт. 10-00
	Итого	4396-89	9339-68		4-68	8500	825	10
Подписи комиссии по переводу малоценных предметов в состав основных средств Главный бухгалтер Н.Н. Петрова Бухгалтер И.И. Ивашкина Материально-ответственное лицо С.И. Сидоркин

Сводная ведомость по переводу малоценных предметов
в состав основных средств и материальных запасов с субсчета 071
на новый План счетов по состоянию на 01.01.2005

ФИО	Сумма	Списано До 1 т.р. 40103	копейки 40103	10505	10104	10106	10110
1	2	3	4	5	6	7	8
Иванеев И.	20 000-50	5000	23-30	1143-20	3400	4600	5834
Петров А.	40 000-80	10 000	47-80	-		24 000	5953
Сидоркин Т.	5400-10	5400-10
Старых Е.	3224-20	-	24-20	300	1300	1600	-
Король Т.	1050-90		0-90				1050
Итого	69 676-50	20 400-10	96-20	1443-20	4700	30 200	12 837
Подписи комиссии по переводу малоценных предметов в состав основных средств Главный бухгалтер Н.Н. Петрова Бухгалтер И.И. Ивашкина Материально-ответственное лицо С.И. Сидоркин

Справка

                                                                                      /---------\

                                                                                      | Коды    |

                                                                                      |---------|

                                                                        Форма по ОКУД | 0504833 |

                                                                                      |---------|

                      На "1"   января                 200 5 г.                   Дата |         |

                         --  --------------------------------                         |---------|

 Учреждение  ГОУ "ИКС"                                                        по ОКПО |         |

            -------------------------------------------------------------             |         |

                                                                                      |---------|

 Структурное подразделение                                                            |         |

                           -----------------------------------------------            |         |

                                                                                      |---------|

 Единица измерения: руб.                                                      по ОКЕИ |   383   |

                   -----                                                              \---------/

Наименование и основание проводимой операции	Номер сче- та по 70н По дебету	Номер сче- та по 70н По кредиту	Дата	Номер счета по 107н		Сумма
				по дебе- ту	по кредиту
0	1	2	3	4	5	6
Перенос остатков по счетам малоценных предметов стоимостью до 1000 руб. включительно (кроме посуды и мягкого инвентаря) МБП в эксплуатации (подтве- рждается сводной ведомостью)	040103000	040103000	01.01.2005	410 260	071 410	20 400-10 20 400-10
Перенос остатков по счетам малоценных предметов стоимостью свыше 1000 руб., находящихся в эксплуатации (подтверж- дается сводной ведомостью)	040103000 010505000 010104000 010106000 010110000	040103000 040103000	01.01.2005	410 260 067 260 013 016 019	071 410 071 410 071 071 071	96-2 96-20 1443-20 1443-20 4700 30 200 12 837
Одновременно начислить амортизацию до 100%. На основные средства от 1000 до 10 000 руб. с учетом регулирования копеек		010404410 010406410	01.01.2005	260 260	020 020	4700 43 037
Перенос остатков по счетам малоценных предметов независимо от стоимости, МБП на складе (подтверждается актом N 1)	010104000 010106000 010110000	040103000	01.01.2005	013 016 019 260	070 070 070 410	8 500 825 10 4-68
а также посуды, мягкого инвентаря, находящихся и не находящихся в эксп- луатации	010108000 010108000	040103000	01.01.2005	260	072 073 410	10 000* 5000* 15 000*
Руководитель Иванов И.И. ----------- --------------------------------------------- (подпись) (расшифровка подписи) Главный бухгалтер Петрова Н.Н. ------------ ---------------------------------------------- (подпись) (расшифровка подписи) Исполнитель бухгалтер Сидорова Н.П. ------------------- ------------ ---------------------------- (должность) (подпись) (расшифровка подписи) " 31 " декабря 200 4 г. -------- --------------------------- -----
* Сумма условная.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2005 г.