Комментарий к приказу Минфина РФ от 28 марта 2005 г. N 50н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и порядка ее заполнения" (Е.В. Доброногова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2005 г.)

Комментарий к приказу Минфина РФ от 28 марта 2005 г. N 50н
"Об утверждении формы налоговой декларации по единому
сельскохозяйственному налогу и порядка ее заполнения"

Приказом от 28.03.2005 N 50н Минфин утвердил новую форму налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и порядок ее заполнения. Не позднее 25 июля все плательщики ЕСХН должны отчитаться за первое полугодие 2005 года. Надо отметить, что глобально структура декларации не поменялась. В комментарии мы рассмотрим, чем новый отчет отличается от предыдущего.

Титульный лист...

...затронули те же изменения, что и во всех других формах налоговой отчетности. Теперь в нем не нужно указывать ИНН руководителя и главного бухгалтера. При этом сведения о физлице, которые раньше нужно было указывать при их отсутствии, теперь не требуются. Данные об уполномоченном представителе в титульном листе отсутствуют. Это значит, что подписывать отчетность могут только должностные лица организации (руководитель, главный бухгалтер) или предприниматель (глава фермерского хозяйства). Вместе с тем в строке, где должен расписываться главбух, может стоять и подпись другого человека. Например, руководителя специализированной организации, если она ведет бухучет плательщика.

Обратите внимание: уполномоченный представитель теперь не может подписывать отчетность. Однако ему можно доверить представление ее в инспекцию. В таком случае к декларации нужно приложить копию доверенности. Об этом прямо сказано в подпункте 12 пункта 2 раздела II Порядка заполнения налоговой декларации по ЕСХН. Доверенность должна быть подписана руководителем организации и заверена ее печатью. Если плательщиком налога является индивидуальный предприниматель, доверенность должна быть нотариально удостоверена (п. 3 ст. 89 НК РФ). Отметим, что и главный бухгалтер фирмы должен иметь такой документ. Ведь только руководитель организации (в большинстве случаев) может представлять ее интересы в налоговых отношениях без доверенности. Вполне вероятно, что не все инспекции будут требовать исполнения этих правил. Однако знать о них во избежание недоразумений необходимо.

С этого года предприниматели в обязательном порядке должны указывать на титульном листе присвоенный им основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП). А поскольку с 1 января 2004 года государственная регистрация крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляется в том же порядке, что и регистрация индивидуальных предпринимателей, данный номер нужно указывать и им. Однако фермерские хозяйства, зарегистрированные до этой даты, в настоящее время могут иметь и форму юридического лица - вплоть до 1 января 2010 года (п. 3 ст. 23 Закона N 74-ФЗ). В таком случае титульный лист они заполняют в том же порядке, что и организации.

С раздела 2...

...нужно начинать заполнение декларации. Здесь рассчитывают сумму ЕСХН, которую организация заплатит в бюджет. Остановимся на изменениях, произошедших в нем, подробнее.

В строке 010 указываем сумму полученных за отчетный (налоговый) период доходов, которые включаются в налоговую базу по единому сельхозналогу. В строке 020 - сумму учитываемых при расчете ЕСХН расходов. Здесь все осталось без изменений.

Налоговую базу по ЕСХН за налоговый (отчетный) период (код строки 010 - код строки 020) по-прежнему отражаем в строке 030. Раньше при заполнении раздела 2, если сумма доходов превышала сумму расходов, прибыль отражалась по строке 030. Убыток записывали в строке 031 В новой форме декларации код строки 031 отсутствует. Если в отчетном периоде получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами), то налоговая база признается равной нулю.

Налоговую базу по ЕСХН можно уменьшить на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах. Расчет этой суммы производится в разделе 2.1 декларации (как его заполнять - см. ниже). И уже потом в строку 040 раздела 2 достаточно будет скопировать показатель строки 130 раздела 2.1.

Уменьшив прибыль на этот показатель, вы получите налоговую базу для расчета ЕСХН. Ее нужно отразить в строке 050.

В разделе 2 добавилась дополнительная строка. Теперь названия строк соответствуют Налоговому кодексу: платежи по итогам полугодия называются авансовыми, а по итогам года - налогом. Первые нужно записать в строке 070 (показатель строки 050 умножить на 6 и поделить на 100). Эта сумма исчисленного аванса будет повторена и в декларации за год. А вот сумму авансового платежа к уплате в бюджет нужно отражать только в декларации за полугодие - по строке 080 (а в годовом отчете поставить прочерк). По сути в декларации за отчетный период код строки 080 всегда равен коду строки 070.

Обратите внимание: в настоящее время в Налоговом кодексе предусмотрена только обязанность уплачивать авансовые платежи по ЕСХН. А вот сроки, в которые это нужно сделать, не установлены. Однако соответствующий законопроект уже утвержден Госдумой.

Для отражения суммы исчисленного налога по итогам года предназначена строка 090 (показатель строки 050 умножить на 6 и поделить на 100). А для ЕСХН к уплате в бюджет - строка 100 (она определяется как разница между строками 090 и 070). Если показатель строки 070 окажется больше показателя строки 090, то есть размер авансового платежа превысит годовую сумму налога, разницу отражаем по строке 110. Эта сумма является переплатой ЕСХН в бюджет.

Как видим, в новой форме декларации специально выделены отдельные строки для отражения показателей за отчетный и налоговый периоды: строка 080 заполняется только за отчетный период, а строки 090, 100, 110 - только за налоговый.

Раздел 2.1...

...изменился не только по форме, но и по существу. Впрочем, включать этот лист в состав отчетности должны не все плательщики ЕСХН. А лишь те из них, которые в предыдущих налоговых периодах платили единый сельхозналог и по итогам работы за год получили убытки. На этот убыток можно уменьшить налоговую базу по ЕСХН. Таким образом, в 2005 году раздел 2.1 нужно будет заполнять впервые.

Общая сумма не перенесенного убытка, сложившаяся на начало года, указывается по строке 010. Для ее расшифровки в таблицу введены новые строки 020-110. В них показываются убытки с разбивкой по годам их образования. Сумма показателей строк 020-110 дает нам показатель строки 010. Поскольку убыток, полученный от применения сельскохозяйственного спецрежима, впервые мог быть получен только по итогам 2004 года, в расшифровке должна быть заполнена лишь одна строка - 020.

По строке 120 показывается налоговая база. Ее нужно перенести из строки 030 раздела 2.

Обратите внимание: в новой декларации произошло существенное изменение в разделе 2.1. Раньше его нужно было заполнять только 1 раз в год - при составлении годовой декларации. Теперь же и в самом названии раздела, и в наименованиях строк 120 и 130 упоминается отчетный период. Это значит, что раздел 2.1 нужно включать и в состав полугодовой отчетности.

Более того, отсюда следует, что сумма переносимого убытка может уменьшать налоговую базу по ЕСХН за полугодие. Вместе с тем позиция налоговых инспекторов по вопросу переноса убытка при применении спецрежимов известна. Они считают, что сумма убытка может уменьшать только налоговую базу, сложившуюся по итогам года. В частности, так было сказано в ныне утративших силу методических рекомендациях по применению "упрощенки" (п. 22 приказа МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706). И несмотря на то что этот документ посвящен упрощенному спецрежиму, данные нормы аналогичны тем, которые прописаны в главе 26.1 Налогового кодекса. Поэтому неудивительно, если бы и для плательщиков ЕСХН инспекторы пытались устанавливать такие ограничения. Однако теперь общий порядок прописан в нормативном документе - инструкции по заполнению декларации. Поэтому его можно и нужно применять.

Затем нужно подсчитать, не превышает ли сумма, указанная в строке 010 раздела 2.1, 30 процентов от суммы, отраженной по строке 120. Если нет, то весь убыток уменьшит налоговую базу отчетного (налогового) периода. Если величина убытка больше указанного предела, то по строке 130 укажем только не превышающую его сумму. Ее нужно перенести в код строки 040 раздела 2.

Строки 140 и 150-240 раздела 2.1 за отчетный период не заполняются. В декларации за год по коду строки 140 отражается величина убытка за налоговый период. В сумме с не перенесенным убытком прошлых лет (строка 010-строка 130) он образует убыток, который можно будет учесть в следующих отчетных (налоговых) периодах. Его необходимо отразить в строке 150

Для расшифровки показателя строки 150 в новой форме декларации предусмотрены коды строк 160-240. Соответственно в декларации за полугодие они также не заполняются. По данным строкам следует учитывать размер не перенесенного убытка на конец налогового периода по годам его образования. Сумма значений показателей строк 160-240 даст нам значение показателя строи 150.

Раздел 1...

...завершает процесс заполнения декларации. По строке 010 укажите код бюджетной классификации. Для ЕСХН предусмотрено два КБК:

- 182 1 05 03011 01 0000 110 - для организаций;

- 182 1 05 03012 01 0000 110 - для предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Обратите внимание: при перечислении налога в платежном поручении в 14-м символе КБК вместо "0" обязательно нужно проставлять "1" (что будет указывать на то, что перечисляется именно налог, а не пени или штрафы по нему). При отражении КБК в декларации это не имеет особого значения.

По строке 020 раздела 1 нужно отразить код ОКАТО по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя или главы крестьянского (фермерского) хозяйства)).

Остальные строки заполняются по данным раздела 2. В строку 030 полугодовой декларации нужно перенести значение строки 080, а годовой - строки 100. Строка 040 заполняется только в отчете за налоговый период и только в том случае, если сумма налога оказалась меньше суммы авансовых платежей (разница переносится из строки 110).

Рассмотрим порядок заполнения декларации по ЕСХН за полугодие и за год на примере.

Пример

ООО "Зерно" выращивает пшеницу. С 2004 года организация перешла на уплату ЕСХН. За первое полугодие 2005 года ООО "Зерно" получило доход 800 000 руб. и понесло расходов на 700 000 руб. Сумма прибыли равна 100 000 руб. Остаток не перенесенного убытка, полученного за 2004 год, составил 150 000 руб. Следовательно, сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за отчетный период, составит 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%).

За 2005 год был получен доход в сумме 2 000 000 руб., расходы составили 1 700 000 руб. Сумма прибыли равна 300 000 руб. Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период, составит 90 000 руб. (300 000 руб. x 30%).

Бухгалтер заполнил разделы 2 и 2.1 декларации так:

Раздел 2. Расчет единого сельскохозяйственного налога

(в рублях)

Наименование показателей	Код строки	Значения показателей (отчет- ный период/налоговый период)
1	2	3
Сумма доходов за налоговый (отчетный) период, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу	010	800 000/2 000 000
Сумма расходов за налоговый (отчетный) пери- од, учитываемых при определении налоговой ба- зы по единому сельскохозяйственному налогу	020	700 000/1 700 000
Налоговая база по единому сельскохозяйствен- ному налогу за налоговый (отчетный) период (стр. 010 - стр. 020)	030	100 000/300 000
Сумма убытка, полученного в предыдущих нало- говых периодах, уменьшающая налоговую базу (код стр. 130 раздела 2.1 декларации)	040	30 000/90 000
Налоговая база для исчисления единого сельс- кохозяйственного налога (авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу) за налоговый (отчетный) период (код стр. 030 - код стр. 040)	050	70 000/210 000
Ставка единого сельскохозяйственного налога (%)	060	6
Сумма авансового платежа по единому сельско- хозяйственному налогу, исчисленного за отчет- ный период (код стр. 050 x код стр. 060)	070	4200/4200
Сумма авансового платежа по единому сельско- хозяйственному налогу к уплате за отчетный период (переносится из кода стр. 070) - ука- зывается по коду стр. 030 разд. 1 декларации за отчетный период	080	4200/-
Сумма единого сельскохозяйственного налога, исчисленного за налоговый период (код стр. 050 x код. стр. 060)	090	-/12 600
Сумма единого сельскохозяйственного налога к уплате за налоговый период (код стр. 090 - код стр. 070) - указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый период	100	-/8400
Сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период (код стр. 070 - код стр. 090) - указывается по коду стр. 040 раздела 1 декларации за налоговый период	110	-/-

Раздел 2.1. Расчет суммы убытка, уменьшающей
налоговую базу по единому сельскохозяйственному
налогу за налоговый (отчетный) период
(код строки 040 раздела 2 декларации)

(в рублях)

Наименование показателей	Код строки	Значения показателей (отчет- ный период/налоговый период)
1	2	3
Сумма не перенесенного убытка на начало нало- гового периода - всего (сумма по кодам строк 020-110)	010	150 000/150 000
в том числе за:
2004 год	020	150 000/150 000
...	...	...
Налоговая база за налоговый (отчетный) период (код стр. 030 разд. 2 декларации)	120	100 000/300 000
Сумма убытка по коду стр. 010, уменьшающая налоговую базу за налоговый (отчетный) период (но не более чем на 30%) - указывается по коду стр. 040 разд. 2 декларации	130	30 000/90 000
Сумма убытка за налоговый период	140	-/-
Сумма не перенесенного убытка на конец нало- гового периода - всего (код стр. 010 - код стр. 130 + код стр. 140)	150	-/60 000
в том числе за:
2004 год	160	-/60 000
...	...	...

Е.В. Доброногова,

консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2005 г.