Вопрос: Каков порядок расчета и налогообложения НДС доли в уставном капитале при выходе учредителя (организации) из состава ООО? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2005 г.)

Каков порядок расчета и налогообложения НДС доли в уставном капитале при выходе учредителя (организации) из состава ООО?

Вы обязаны выплатить выбывающему участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале. Она соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ). Для ООО специальный порядок расчета стоимости чистых активов не предусмотрен. Поэтому, для того чтобы определить, какие статьи баланса участвуют в расчете этого показателя, можно руководствоваться пунктом 5 "Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (утвержден совместным приказом Минфина России N 10н и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 03-6/пз).

Действительная доля рассчитывается так. Из стоимости активов, участвующих в расчете, надо вычесть обязательства. А оставшуюся сумму - умножить на процент, который соответствует оплаченной доле выходящего участника в уставном капитале.

Возникает ли в данном случае обязанность по начислению НДС? Ответ на этот вопрос зависит от того, чем организация будет выплачивать долю выбывшему участнику: деньгами или имуществом.

Если выплата осуществляется деньгами, никакого объекта налогообложения НДС не возникает. Поскольку передача денежных средств не признается реализацией. Аналогичную точку зрения высказывало финансовое ведомство, правда, в отношении учредителей-физлиц (письмо Минфина России от 08.07.2004 N 03-03-11/114).

Если же выплата производится имуществом, то здесь возможны два варианта развития событий (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ):

- передача имущества по стоимости в пределах первоначального взноса участника. Эта операция реализацией не признается и НДС не облагается;

- передача имущества по стоимости, превышающей стоимость первоначального взноса. В таком случае возникает объект налогообложения НДС с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли. Подобное мнение изложено в письме УМНС России по г. Москве от 10.02.2004 N 24-11/08018.

Н.В. Гуренкова,

ведущий эксперт отдела нормативно-правовой

информации и консультаций клиентов компании ПРАВОВЕСТ

15 мая 2005 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2005 г.