Вопрос: В ЗАО имеется профсоюзная организация, которая осуществляет представительство и защиту прав и интересов членов профсоюза. По заявлениям часть заработной платы работников АО в виде членских взносов удерживается в профсоюзный фонд. Аналогичные профсоюзные организации, созданные при дочерних юридических лицах, планируют перечислять членские взносы своих работников в профсоюзную организацию при материнской фирме для формирования общего профсоюзного фонда. Просим разъяснить порядок налогообложения сумм, получаемых профсоюзной организацией ЗАО (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 23, июнь 2005 г.)

В закрытом акционерном обществе, применяющем традиционную систему налогообложения, имеется профсоюзная организация, которая осуществляет представительство и защиту социально-трудовых прав и интересов членов профсоюза. Профсоюзная организация не зарегистрирована как самостоятельное юридическое лицо.

По заявлениям часть заработной платы работников акционерного общества в виде членских взносов удерживается в профсоюзный фонд на проведение социально-культурных мероприятий, культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы, выдачу подарков детям членов профсоюза.

Аналогичные профсоюзные организации, созданные при дочерних юридических лицах, планируют перечислять членские взносы своих работников в профсоюзную организацию при материнской фирме (упомянутое ЗАО) для формирования общего профсоюзного фонда.

Просим разъяснить порядок налогообложения сумм, получаемых профсоюзной организацией ЗАО.

Применима ли в данном случае норма подп. 9 п. 2 ст. 251 НК РФ "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы"?

Как оформить отношения между профсоюзными организациями, чтобы не возникало потерь от налогообложения?

Средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью, при определении базы по налогу на прибыль не учитываются (подп. 9 п. 2 ст. 251 НК РФ).

К сведению!

Профсоюз - это добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов (п. 1 ст. 2 Закона от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности").

По общему правилу, закрепленному в законодательстве, общественное объединение, в частности профсоюз, вправе не регистрироваться в органах юстиции. Об этом же говорится и в п. 1 ст. 8 Закона N 10-ФЗ. Таким образом, профсоюз может существовать и без государственной регистрации, не преследуя при этом цели, запрещенные законом и не вступая в отношения гражданско-правового характера. Для целей представительства и защиты интересов работников, заключения, изменения коллективного договора, ведения коллективных переговоров, объявления забастовок и проведения иных акций государственная регистрация профсоюза в качестве юридического лица необязательна.

Но в этом случае профсоюз не приобретает прав юридического лица. Иными словами, не являясь субъектом гражданского права, такая организация не в состоянии иметь и осуществлять имущественные права от своего имени. Не будучи юридическим лицом, незарегистрированный профсоюз не является субъектом гражданского, трудового, налогового права.

Поскольку быть участниками гражданских отношений, то есть приобретать права и обязанности, совершать хозяйственные операции (сделки), могут только физические и юридические лица (п. 2 ст. 1 и п. 1 ст. 2 ГК РФ), то некоммерческая организация (профсоюз), не являющаяся юридическим лицом, не может быть и налогоплательщиком. Быть налогоплательщиком (иметь соответствующие права и обязанности) может только юридическое лицо.

Согласно требованиям ст. 51 ГК РФ права юридического лица некоммерческая организация приобретает со дня внесения соответствующей записи о ее создании в Единый государственный реестр юридических лиц.

Очевидно, что указанная выше норма НК РФ касается лишь тех профсоюзов, которые являются плательщиками налога на прибыль, то есть тех профсоюзных организаций, которые прошли процедуру государственной регистрации (кстати, согласно ст. 11 НК РФ для целей НК РФ под организациями (а именно они являются плательщиками налога на прибыль) понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ).

Поскольку профсоюз материнской компании (ЗАО) не является юридическим лицом, то говорить о налогообложении сумм, получаемых им от своих членов, просто бессмысленно, ведь такая организация налоги не платит.

Другое дело - головная компания (ЗАО). Поскольку профсоюз не юридическое лицо, у него нет и своего собственного расчетного счета. В случае если взносы членов профсоюза (работников ЗАО) зачисляются на расчетный счет головной компании (ЗАО), пусть даже на отдельный расчетный счет - он все равно открыт на ЗАО, и туда же планируется перечислять профсоюзные взносы из профсоюзов дочерних фирм, то, по мнению автора, эти суммы налоговый орган может потребовать включить в состав внереализационных доходов материнской фирмы (ЗАО), учитываемых при исчислении налога на прибыль как безвозмездно полученное имущество (подп. 8 п. 1 ст. 250 НК РФ). НДС рассматриваемые средства не облагаются, поскольку исходя из содержания ст. 146, 153 и 162 НК РФ этим налогом облагаются только те средства, поступление которых связано с осуществлением расчетов за реализованные товары (работы, услуги).

Сегодня сложно представить профсоюзы, которые могут справиться с задачами, стоящими перед ними, не заключая трудовые и гражданско-правовые договоры, не обладая имуществом, без расчетного счета и т.п. Избежать налоговых потерь, стать стороной в договоре, как гражданско-правовом, так и в трудовом, незарегистрированные профсоюзы смогут стать только после их регистрации в качестве юридических лиц.

Нужны ли профессиональному союзу права юридического лица? По мнению автора, нужны.

В соответствии со ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности (ст. 49 ГК РФ). То есть юридическое лицо является субъектом гражданского права, участвующим в гражданском обороте. Поскольку профессиональный союз обладает обособленным имуществом, он должен обладать правоспособностью юридического лица и без ограничений осуществлять право владения, пользования и распоряжения имуществом.

Согласно действующему на сегодняшний день законодательству профессиональные союзы, их объединения (ассоциации), первичные профсоюзные организации владеют, пользуются и распоряжаются принадлежащим им на праве собственности имуществом, в том числе денежными средствами, необходимыми для выполнения своих уставных целей и задач, владеют и пользуются переданным им в установленном порядке в их хозяйственное ведение иным имуществом. В собственности профсоюзов могут находиться земельные участки, здания, строения, сооружения, санаторно-курортные, туристические, спортивные, другие оздоровительные учреждения, культурно-просветительные, научные и образовательные учреждения, жилищный фонд, организации, в том числе издательства, типографии, а также ценные бумаги и иное имущество, необходимые для обеспечения их уставной деятельности.

Профсоюзы имеют право учреждать банки, фонды солидарности, страховые, культурно-просветительные фонды, фонды обучения и подготовки кадров, а также другие фонды, соответствующие уставным целям профсоюзов. Профсоюзы вправе осуществлять на основе федерального законодательства через учрежденные ими организации предпринимательскую деятельность для достижения целей, предусмотренных уставом, и соответствующую этим целям.

Исходя из изложенного для реализации прав собственности на принадлежащее им имущество профессиональным союзам просто необходимо обладать правами юридического лица.

Государственная регистрация профсоюза, объединения (ассоциации) профсоюзов, первичной профсоюзной организации в качестве юридического лица осуществляется в уведомительном порядке (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 12.01.96 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности").

Правоспособность профсоюза, объединения (ассоциации) профсоюзов, первичной профсоюзной организации в качестве юридического лица возникает с момента их государственной регистрации, осуществляемой в соответствии с Законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Внесение в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о создании, реорганизации и ликвидации профсоюза, объединения (ассоциации) профсоюзов, первичной профсоюзной организации, а также иных предусмотренных федеральными законами сведений осуществляется уполномоченным регистрирующим органом на основании представленных федеральным органом государственной регистрации или его территориальным органом документов.

При получении от уполномоченного регистрирующего органа информации о внесенной в Единый государственный реестр юридических лиц записи о профсоюзе, либо об объединении (ассоциации) профсоюзов, либо о первичной профсоюзной организации федеральный орган государственной регистрации или его территориальный орган выдает заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи о профсоюзе, либо об объединении (ассоциации) профсоюзов, либо о первичной профсоюзной организации в Единый государственный реестр юридических лиц. Документом, удостоверяющим государственную регистрацию общественного объединения, внесение данного объединения зарегистрировавшим его органом в Единый государственный реестр юридических лиц, является свидетельство о государственной регистрации.

Таким образом, государственная регистрация профсоюзной организации производится в федеральном органе исполнительной власти в области юстиции или его территориальном органе в субъекте РФ по месту нахождения соответствующего профсоюзного органа в порядке, определяемом Законом N 129-ФЗ, с учетом установленного Законом N 10-ФЗ специального порядка государственной регистрации профсоюзов и их объединений.

Профсоюзы имеют право создавать свои объединения (ассоциации) по отраслевому, территориальному или иному учитывающему профессиональную специфику признаку - общероссийские объединения (ассоциации) профсоюзов, межрегиональные объединения (ассоциации) профсоюзов, территориальные объединения (ассоциации) организаций профсоюзов (п. 5 ст. 2 Закона от 12.01.96 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности").

По мнению автора, чтобы не возникало налоговых потерь, каждая первичная профсоюзная организация (добровольное объединение членов профсоюза, работающих, как правило, на одном предприятии, в одном учреждении, одной организации независимо от форм собственности и подчиненности, действующее на основании положения, принятого им в соответствии с уставом или на основании общего положения о первичной профсоюзной организации соответствующего профсоюза) холдинга должна быть зарегистрирована в качестве юридического лица.

Что касается формирования общего профсоюзного фонда, средства которого будут использоваться на проведение социально-культурных мероприятий, культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы, выдачу подарков детям членов профсоюза, то во избежание налоговых рисков для этого следует создать территориальную организацию профсоюза - добровольное объединение членов первичных профсоюзных организаций одного профсоюза, действующее на территории одного, либо нескольких субъектов РФ, либо на территории города или района.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "ЭЖ"

1 июня 2005 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 23, июнь 2005 г.