Бухучет дивидендов (А.Н. Крючков, "Налоговый учет для бухгалтера", N 5, май 2005 г.)

Бухучет дивидендов

Учитывать дивиденды, распределенные как по итогам года, так и по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев следует на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", так как в Инструкции по применению плана счетов, в комментарии к счету 84, указано: "аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов". При выплате дивидендов своим работникам необходимо учитывать ряд моментов. Суммы начисленных доходов от участия в капитале организации отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Так как счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации, в том числе и по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. Об этом говорится в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

При использовании счета 75-2 можно открыть субсчета:

с/сч 1 "Расчеты по выплате дивидендов российским организациям";

с/сч 2 "Расчеты по выплате дивидендов иностранным организациям";

с/сч 3 "Расчеты по выплате дивидендов физическому лицу - резиденту РФ".

Бухгалтерский учет операций с дивидендами

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
Направлена чистая прибыль на выплату дивидендов российским организациям	84	75	Выписка из решения общего собрания ак- ционеров Бухгалтерская справка - расчет
Направлена чистая прибыль на выплату дивидендов иностранной организации	84	75	Выписка из решения общего собрания ак- ционеров Бухгалтерская справка - расчет
Направлена чистая прибыль на выплату дивидендов физическому лицу - резиден- ту РФ	84	75	Выписка из решения общего собрания ак- ционеров Бухгалтерская справка - расчет
Выплачены дивиденды российской органи- зации, перешедшей на УСН	75	51	Выписка банка по расчетному счету
Удержан налог на прибыль из дивиден- дов, выплачиваемых российской органи- зации, применяющий общий режим налого- обложения	75	68	Бухгалтерская справка - расчет
Выплачены дивиденды российской органи- зации, применяющий общий режим налого- обложения	75	51	Выписка банка по расчетному счету

Пример

Фабрика ОАО "Заря" имеет российских и иностранных акционеров. По итогам Общего собрания акционеров ею были начислены и выплачены дивиденды.

Расчет налогов с суммы доходов участников

Участники ОАО "Заря"	Доля	Распределе- ние прибы- ли, руб.	Уменьшение налоговой ба- зы на сумму доходов, по- лученных от дочерней компании		Налого- вая ба- за	Ставки налога		Сумма налога		Подле- жит вы- плате
						Налог на прибыль	НДФЛ	Налог на при- быль	НДФЛ
			Всего	Принимаются при налогообложении
Всего	100%	50 000	20 000	6 000	44 000			3 540	2100	44 360
Алекс Стентон (США)	10%	5 000	2 000		5 000	-	30%		1500	3 500
Кленов А.В.	20%	10 000	4 000		10 000	-	9%		900	9 100
ЗАО "Слава"	30%	15 000	6 000	6 000	9 000	9%	-	810		14 190
АО "JMV" (США)	40%	20 000	8 000		20 000	15%	-	3 000		17 000

В бухгалтерии ОАО "Заря" сделаны следующие бухгалтерские проводки по начислению и выплате дивидендов:

Дебет 84 Кредит 75 с/сч "Расчеты с А. Стентоном" - 5000 руб. - Начислены дивиденды А. Стентону по решению собрания акционеров

Дебет 84 Кредит 75 с/сч "Расчеты с А.В. Кленовым" - 10000 руб. - Начислены дивиденды А.В. Кленову по решению собрания акционеров

Дебет 84 Кредит 75 с/сч "Расчеты с ЗАО "Слава"" - 15000 руб. - Начислены дивиденды ЗАО "Слава" по решению собрания акционеров

Дебет 84 Кредит 75 с/сч "Расчеты с АО "JMV"" - 20000 руб. - Начислены дивиденды АО "JMV" по решению собрания акционеров

Дебет 75 с/сч "Расчеты с А. Стентоном" Кредит 68 "расчеты по НДФЛ" - 1 500 руб. - Начислен налог на доходы физических лиц с А. Стентона

Дебет 75 с/сч "Расчеты с А.В. Кленовым" Кредит 68 "расчеты по НДФЛ" - 600 руб. - Начислен налог на доходы физических лиц с Кленова А.В.

Дебет 75 с/сч "Расчеты с ЗАО "Слава"" Кредит 68 "расчеты по налогу на прибыль" - 540 руб. - Начислен налог на прибыль ЗАО "Слава"

Дебет 75 с/сч "Расчеты с АО "JMV"" Кредит 68 "расчеты по налогу на прибыль" - 3000 руб. - Начислен налог на прибыль АО "JMV"

Дебет 75 с/сч "Расчеты с А. Стентоном" Кредит 50 - 3500 руб. - Выплачены из кассы дивиденды А. Стентона

Дебет 75 с/сч "Расчеты с А.В. Кленовым" Кредит 50 - 9100 руб. - Выплачены из кассы дивиденды А.В. Кленова

Дебет 75 с/сч "Расчеты с ЗАО "Слава"" Кредит 51 - 14190 руб. - Перечислены дивиденды ЗАО "Слава" с расчетного счета

Дебет 75 с/сч "Расчеты с АО "JMV"" Кредит 52 - 17 000 руб. ($ 618) - Перечислены дивиденды АО "JMV" с валютного счета

А.Н. Крючков,

аудитор, директор аудиторско-консалтинговой группы "АУДИТ-Партнер"

"Налоговый учет для бухгалтера", N 5, май 2005 г.