Вопрос: В организации предусмотрен дополнительный отпуск 7 дней при режиме работы с ненормированным рабочим днем, что и записано в трудовом и коллективном договоре. Как правильно учесть в данном случае расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.)

В организации предусмотрен дополнительный отпуск 7 дней при режиме работы с ненормированным рабочим днем, что и записано в трудовом и коллективном договоре. Как правильно учесть в данном случае расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли?

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

Однако исходя из п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Статья 119 ТК РФ предусматривает предоставление работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее трех календарных дней.

При этом работа с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации в соответствии с ТК РФ, иными федеральными законами, коллективным договором, соглашениями (ст. 100 ТК РФ). Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка организации (ст. 101 ТК РФ).

Если режим труда и отдыха конкретного работника отличается от общих правил, установленных в организации, то такие различия должны быть предусмотрены трудовым договором (ст. 57 ТК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с предоставлением работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, учитываются в фактических размерах (но не менее трех дней) при соблюдении порядка предоставления такого отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

Г.В. Пирогова

1 июня 2005 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.