Вопрос: Организацией заключен трехсторонний договор аренды помещений. Арендодателем является территориальное управление Минимущества России, арендатором - организация, а третьей стороной договора - государственное образовательное учреждение, за которым закреплены арендуемые помещения на праве оперативного управления. При этом НДС по аренде помещений уплачивается организацией как налоговым агентом. Может ли организация принять к вычету суммы НДС, уплаченные данной организацией в бюджет за услуги по аренде помещений, до момента вступления в силу договора аренды этих помещений, закрепленных за образовательным учреждением? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.)

Организацией заключен трехсторонний договор аренды помещений. Согласно этому договору арендодателем является территориальное управление Минимущества России, арендатором - организация, а третьей стороной договора является государственное образовательное учреждение, за которым закреплены арендуемые помещения на праве оперативного управления. При этом НДС по аренде помещений уплачивается организацией как налоговым агентом. Может ли организация принять к вычету суммы НДС, уплаченные данной организацией в бюджет за услуги по аренде помещений, до момента вступления в силу договора аренды этих помещений, закрепленных за образовательным учреждением на праве оперативного управления?

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ особый порядок уплаты НДС, согласно которому плательщиками этого налога признаются не арендодатели, а арендаторы имущества, предусмотрен при предоставлении в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления. При этом в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.10.2003 N 384-О поясняется, что вышеуказанный порядок уплаты НДС применяется в случае предоставления в аренду публичного имущества, не закрепленного на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления за государственными унитарными предприятиями или учреждениями, то есть составляющего государственную казну, при непосредственном участии публичных собственников в гражданских правоотношениях.

Что касается услуг по предоставлению в аренду федерального недвижимого имущества, за-крепленного за каким-либо учреждением на праве оперативного управления, то в отношении таких услуг особенностей по исчислению и уплате НДС не предусмотрено. В связи с этим при оказании услуг по предоставлению в аренду федерального недвижимого имущества, закрепленного за образовательным учреждением на праве оперативного управления, плательщиком НДС является это учреждение, а не арендаторы имущества.

Что же касается вычета уплаченного НДС, то в соответствии с п. 2 и 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) продавцам этих товаров (работ, услуг), а также уплаченные в бюджет в качестве налогового агента. Поэтому если организация осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС, то суммы, уплаченные этой организацией в бюджет за услуги по аренде помещений, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Кроме того, учитывая, что согласно п. 2 ст. 425 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) условия заключенного договора могут применяться к отношениям сторон, возникшим до заключения договора, суммы НДС также могут приниматься к вычету до момента вступления в силу договора аренды.

Е.С. Лобачева,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июня 2005 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.