Вопрос: Собрание учредителей общества с ограниченной ответственностью приняло решение о его ликвидации, назначении ликвидационной комиссии. После проведения ликвидационных мероприятий по данным бухгалтерского учета общества остались числиться только величина уставного капитала и величина нераспределенной прибыли. Собранием участников общества решено распределить часть прибыли общества, сформированной в бухгалтерском промежуточном балансе, среди его участников. Будут ли в этом случае суммы распределенной прибыли ликвидируемого общества считаться дивидендами и облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 6%? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.)

Собрание учредителей общества с ограниченной ответственностью приняло решение о его ликвидации, назначении ликвидационной комиссии. После проведения ликвидационных мероприятий по данным бухгалтерского учета общества остались числиться только величина уставного капитала и величина нераспределенной прибыли. В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" собранием участников общества решено распределить часть прибыли общества, сформированной в бухгалтерском промежуточном балансе, среди его участников. Будут ли в этом случае суммы распределенной прибыли ликвидируемого общества считаться дивидендами и облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 6%?

В соответствии с п. 2 ст. 43 НК РФ не признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал.

Выплаты участнику общества с ограниченной ответственностью при ликвидации общества не являются дивидендами в смысле применения для целей налогообложения положений п. 1 ст. 43 НК РФ.

Согласно подпункту 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом на доходы физических лиц, относятся, в частности, доходы от реализации в Российской Федерации долей участия в уставном капитале организаций.

Таким образом, в случае ликвидации общества доходом признается положительная разница между суммой выплаты участнику общества, произведенной за счет распределенной прибыли, и первоначальным взносом участника в уставный капитал общества. Сумма превышения подлежит включению в налоговую базу физического лица - участника общества с ограниченной ответственностью для исчисления налога на доходы физических лиц по ставке 13%.

Т.В. Назарова

1 июня 2005 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.