Вопрос: Производственный процесс, осуществляемый организацией, которая применяет упрощенную систему налогообложения, не может быть осуществлен без использования электрической энергии, воды, тепловой энергии и эксплуатационных услуг, обеспечивающих подачу воды, тепловой и электрической энергии. Может ли организация принять в качестве расходов затраты на оплату услуг по поставке воды, электроэнергии, коммунальных услуг (отопление, вывоз мусора и т.д.) и эксплуатационных услуг? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.)

Производственный процесс, осуществляемый организацией, которая применяет упрощенную систему налогообложения, не может быть осуществлен без использования электрической энергии, воды, тепловой энергии и эксплуатационных услуг, обеспечивающих подачу воды, тепловой и электрической энергии. Может ли организация принять в качестве расходов затраты на оплату услуг по поставке воды, электроэнергии, коммунальных услуг (отопление, вывоз мусора и т.д.) и эксплуатационных услуг?

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым.

Так, в соответствии с подпунктом 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходами в целях главы 26.2 Кодекса признаются в том числе материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций согласно ст. 254 НК РФ.

Статья 254 НК РФ (подпункт 5 п. 1) содержит положение, в соответствии с которым к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Таким образом, затраты организации на оплату услуг по поставке воды и электроэнергии, расходуемых налогоплательщиком на технологические цели, являются расходами, уменьшающими полученные доходы при исчислении налогооблагаемой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Затраты налогоплательщика на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не предусмотрены; поэтому расходы налогоплательщика на оплату этих услуг не уменьшают полученные доходы в целях главы 26.2 Кодекса. При этом на основании подпункта 5 п. 1 ст. 254 НК РФ организация при исчислении налоговой базы может учесть в качестве расходов затраты на отопление зданий, которые используются в процессе производства товаров, выполнения работ и оказания услуг.

Е.В. Евсик,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июня 2005 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.