Комментарий к письму Минфина РФ от 11 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/240 "Об учете в расходах НДС по авансам" (О.В. Турукина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2005 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 11 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/240
"Об учете в расходах НДС по авансам"

Вправе ли фирма включить НДС, начисленный на сумму предоплаты, в расходы? Вот вопрос, на который ответил Минфин.

Получив аванс за предстоящую поставку, фирмы должны начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). И неважно, что самого объекта налогообложения - реализации товара - как такового пока нет (п. 1 ст. 146 НК РФ). Заплатить налог предприятию придется. На этом настаивают не только служащие главного налогового и финансового ведомств, но и Высший Арбитражный Суд (постановление от 19.08.2003 N 12359/02) и Конституционный Суд (определение от 04.03.2004 N 148-О). Конечно, впоследствии сумму начисленного НДС организация вправе зачесть (п. 8 ст. 171 НК РФ). Но только, если он уплачен в бюджет. Правда, такая возможность предоставится лишь после продажи "авансированной" продукции. В связи с этим у многих фирм возникает вопрос: можно ли суммы НДС, начисленные с предоплаты, включить в затраты?

Ответ финансовых инспекторов однозначен. НДС с суммы аванса учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Поскольку по проплаченному таким образом товару в дальнейшем будет осуществлена поставка и произведен зачет НДС. Безусловно, такой вывод финансистов логичен. Хотя данную ситуацию можно рассмотреть и в несколько ином ключе.

Как известно, в составе прочих расходов можно учесть все налоги и сборы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключением являются только те, которые поименованы в статье 270 кодекса, в том числе "налоги, предъявленные... покупателю товара..." (п. 19). Подобная формулировка свидетельствует о том, что данное правило начинает действовать только с момента реализации. А это значит, что суммы НДС, которые продавец начисляет с авансов, считать предъявленными нельзя. Следовательно, под положения пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса они не подпадают, и поэтому такие суммы можно включить в расходы.

О.В. Турукина,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2005 г.