Вход
Когда минимальный налог нужно платить в середине года (А.Н. Мельниченко, "Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2005 г.)
Когда минимальный налог нужно платить в середине года
М.В. Истратова, Внимание: минимальный налог при "упрощенке"! РНК, 2003, N 11
Допустим, за I квартал сумма единого налога меньше, чем 1% от дохода за квартал. Как правильно поступить в этом случае: уплатить до 25 апреля единый налог или же в конце года - минимальный?
Марина (вопрос, пришедший на сайт www.rnk.ru)
И.А. Седова, Если организация утратила право на применение УСН, РНК, 2005, N 8
Очень полезная статья. И все-таки на один вопрос ответа в ней мы так и не нашли. Наша организация применяет УСН с 2004 года, объект налогообложения - доходы минус расходы. В мае 2005 года доход превысил установленный лимит 15 млн. руб., а значит, с 1 апреля организация не вправе применять "упрощенку". По итогам I квартала доходы составили 4 000 000 руб., расходы - 3 900 000 руб., налоговая база - 100 000 руб. (4 000 000 руб. - 3 900 000 руб.), а сумма единого налога - 15 000 руб. (100 000 руб. х 15%). Таким образом, сумма уплаченного единого налога меньше расчетной суммы минимального налога - 40 000 руб. (4 000 000 руб. х 1%), которую следовало бы уплатить по итогам налогового периода. Прошу разъяснить: когда уплачивается минимальный налог - по итогам года или по итогам полугодия? Нужно ли подавать уточненную декларацию за I квартал 2005 года?
И.В. Петрищева, главбух ООО "Пивной бутик", г. Нижний Новгород
Подобных читательских откликов на статьи, посвященные исчислению налогов при утрате права на УСН и расчету минимального налога, достаточно много. У одних налогоплательщиков ситуация аналогична той, что изложена во втором письме. У других не было доходов в I квартале или по его итогам получен убыток, в связи с чем единый налог не уплачивался. А кому-то, как и автору первого письма, вообще не ясно, какой налог - единый или минимальный уплачивать и когда. С вопросом, как поступать в таких ситуациях, мы обратились к Анатолию Николаевичу Мельниченко, государственному советнику налоговой службы РФ I ранга из Управления налогообложения малого бизнеса ФНС России.
Комментарий специалиста
Налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Об этом сказано в статье 346.19 Налогового кодекса.
Правила расчета единого налога, уплачиваемого при УСН, изложены в статье 346.21 Кодекса. Плательщики этого налога по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу. При этом они исходят из ставки единого налога, налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода - I квартала, полугодия, девяти месяцев, и сумм ранее уплаченных квартальных авансовых платежей. Эти платежи в свою очередь принимаются в счет уплаты единого налога по итогам налогового периода.
Бывает, что единый налог, рассчитанный по итогам налогового периода, меньше минимального. Последний, напомню, составляет 1% от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса. В этом случае статья 346.18 Кодекса требует, чтобы налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляли и уплачивали в бюджет минимальный налог.
Обратите внимание: налогоплательщики уплачивают минимальный налог только в двух случаях.
Первый случай. Сумма единого налога, исчисленная по итогам налогового периода, меньше суммы исчисленного за этот же период минимального налога.
Второй случай. По итогам налогового периода отсутствует налоговая база (получен убыток).
Теперь рассмотрим ситуации, которые изложены в письмах читателей.
По итогам отчетного периода единый налог меньше минимального. Налогоплательщик продолжает применять УСН. В ситуации, описанной в первом письме, у налогоплательщика по итогам отчетного (а не налогового) периода сумма единого налога меньше суммы минимального налога. При этом налогоплательщик продолжает применять УСН (не утрачивает права на применение "упрощенки"). В этом случае по итогам отчетного периода уплачивается только единый налог. Обязанность уплатить минимальный налог по итогам года возникнет у налогоплательщика, только если разность между величинами единого и минимального налогов сохранится и по итогам налогового периода.
По итогам отчетного периода единый налог меньше минимального. Налогоплательщик утрачивает право на УСН. Ситуация из второго письма иная. По итогам отчетного периода единый налог оказался меньше минимального, но в следующем квартале налогоплательщик утратил право на применение УСН. В данном случае налоговым периодом по единому налогу является отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, то есть I квартал.
Правила расчета минимального налога, о которых говорилось выше, обязаны применять все налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. И неважно, когда они применяли УСН - в течение всего налогового периода или только одного квартала. Иными словами, каких-либо исключений по уплате минимального налога для налогоплательщиков, которые утратили право на применение УСН в течение налогового периода, Кодексом не предусмотрено.
Теперь рассмотрим ситуацию с практической точки зрения. По итогам отчетного периода (I квартала) налогоплательщик представил налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Если право на применение УСН утрачено, такая декларация приравнивается к налоговой декларации за налоговый период. Эта позиция изложена в письме ФНС России от 21.02.2005 N 22-2-14/224@.
Следовательно, если исчисленная по итогам такого налогового периода сумма единого налога превысит исчисленную за тот же период сумму минимального налога, обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации и уплате налога, установленная главой 26.2 Кодекса, по итогам данного налогового периода считается исполненной.
А вот налогоплательщики, у которых по итогам такого налогового периода сумма единого налога окажется меньше суммы минимального налога, обязаны представить уточненную (корректирующую) декларацию, указать в ней сумму минимального налога и перечислить ее в бюджет. Аналогичным образом поступают и налогоплательщики, у которых по итогам такого налогового периода отсутствует налоговая база (получен убыток).
Представлять декларацию по итогам налогового периода и уплачивать минимальный налог нужно по истечении отчетного периода, в котором право на применение упрощенной системы налогообложения утрачено, но не позднее сроков, установленных главой 26.2 Кодекса для представления налоговых деклараций и уплаты квартальных авансовых платежей единого налога за этот отчетный период. Из ситуации, приведенной в письме, следует, что налогоплательщик должен отчитаться перед налоговой инспекцией и уплатить минимальный налог в бюджет не позднее 25 июля.
Пример
ООО "Калинка" (ИНН 7704555333, КПП 770401001, код по ОКАТО 45286555000) в I квартале 2005 года применяло упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы минус расходы. По итогам отчетного периода (I квартала) организация представила в налоговый орган декларацию по единому налогу. В графе 4 раздела 2 "Расчет единого и минимального налогов" декларации приведены следующие показатели:
- по строке 010 - сумма полученных доходов за отчетный период - 7 800 000 руб.;
- по строке 020 - сумма произведенных расходов - 7 500 000 руб.;
- по строке 040 - итого сумма доходов - 300 000 руб. (7 800 000 руб. - 7 500 000 руб.);
- по строке 060 - налоговая база для исчисления единого налога - 300 000 руб.;
- по строке 080 - сумма исчисленного единого налога - 45 000 руб. (300 000 руб. х 15%). Эта же величина отражается по строке 150.
В II квартале 2005 года организация утратила право на применение УСН (доход, полученный за 5 месяцев 2005 года, превысил 15 000 000 руб.), поскольку нарушила ограничение, установленное статьей 346.13 Налогового кодекса.
При утрате права на применение УСН бухгалтер обязан рассчитать сумму минимального налога за налоговый период (I квартал) и сравнить ее с величиной ранее исчисленного за тот же период единого налога. В данном случае величина минимального налога 78 000 руб. (7 800 000 руб. х 1%) превышает сумму единого налога. Следовательно, налогоплательщик обязан по итогам налогового периода (I квартала) представить налоговую декларацию и перечислить в бюджет сумму минимального налога. Сумма единого налога, уплаченная ранее за I квартал, подлежит возврату (зачету) в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
В графе 4 раздела 2 "Расчет единого и минимального налогов" декларации за налоговый период отражаются следующие показатели:
- по строкам 010-080 - суммы, указанные в декларации, представленной за отчетный период;
- по строке 100 - величина минимального налога, исчисленного за налоговый период (I квартал) - 78 000 руб. (7 800 000 руб. х 1%). Эта же величина указывается по строке 190 графы 4 раздела 2;
- по строке 160 - сумма исчисленного единого налога за I квартал (отчетный период) - 45 000 руб.;
- по строке 180 - сумма единого налога к уменьшению за отчетный период (I квартал) - 45 000 руб.
Обратите внимание: по строке 010 раздела 1 декларации вписывается КБК минимального налога - 18210501030011000110, а по строке 030 - сумма, подлежащая уплате 25 июля 2005 года, - 78 000 руб.
По строке 040 раздела 1 декларации приводится КБК единого налога 18210501020011000110, по строке 060 - сумма единого налога к уменьшению - 45 000 руб.
На титульном листе декларации указывается вид документа - "корректирующий" (3) и номер корректировки "1", а также отчетный (налоговый) период - 3.
Образцы заполнения разделов 1 и 2 декларации см. на с. 99-101.
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|-/ штрих-код \-/ /-----------------------\ |
| 5201 7032 ИНН |0|0|7|7|0|4|5|5|5|3|3|3| |
| \-----------------------/ |
| /-----------------\ /-----\ |
| КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|2| |
| \-----------------/ \-----/ |
| |
| Форма по КНД 1152017 |
| Раздел 00001 |
| |
| Раздел 1. Сумма единого (минимального) налога, уплачиваемого в связи с |
| применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате, |
| по данным налогоплательщика |
| |
| Показатели Код Значения показателей |
| строки |
| /-----------------------------------------------------------\|
|Код бюджетной классификации 010 | 1| 8| 2| 1| 0| 5| 0| 1| 0| 3| 0| 0| 1| 1| 0| 0| 0| 1| 1| 0||
| \-----------------------------------------------------------/|
| /--------------------------------\ |
|Код по ОКАТО 020 | 4| 5| 2| 8| 6| 5| 5| 5| 0| 0| 0| |
| \--------------------------------/ |
| |
|Сумма единого (минимального) /--------------------------------------------\ |
|налога, подлежащая 030 | | | | | | | | | | | 7| 8| 0| 0| 0| |
|уплате (руб.) \--------------------------------------------/ |
| |
| /-----------------------------------------------------------\|
|Код бюджетной классификации 040 | 1| 8| 2| 1| 0| 5| 0| 1| 0| 2| 0| 0| 1| 1| 0| 0| 0| 1| 1| 0||
| \-----------------------------------------------------------/|
| /--------------------------------\ |
|Код по ОКАТО 050 | 4| 5| 2| 8| 6| 5| 5| 5| 0| 0| 0| |
| \--------------------------------/ |
| /--------------------------------------------\ |
|Сумма единого налога к 060 | | | | | | | | | | | 4| 5| 0| 0| 0| |
|уменьшению (руб.) \--------------------------------------------/ |
| |
| |
| Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: |
| |
| Руководитель организации |
| /---\ /---\ /-------\ |
| Подпись Иванов Дата |2|2| |0|7| |2|0|0|5| |
| ------------------------- \---/ \---/ \-------/ |
| Главный бухгалтер |
| /---\ /---\ /-------\ |
| Подпись Петрова Дата |2|2| |0|7| |2|0|0|5| |
| ------------------------- \---/ \---/ \-------/ |
| |
| Индивидуальный предприниматель |
| /---\ /---\ /-------\ |
| Подпись Дата | | | | | | | | | | | |
| ------------------------- \---/ \---/ \-------/ |
| |
|-\ /-|
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|-/ штрих-код \-/ /-----------------------\ |
| 5201 7049 ИНН |0|0|7|7|0|4|5|5|5|3|3|3| |
| \-----------------------/ |
| /-----------------\ /-----\ |
| КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|3| |
| \-----------------/ \-----/ |
| |
| Форма по КНД 1152017 |
| Раздел 00002 |
| |
| Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов |
| |
| (в рублях) |
| |
| /----------------------------------------------------------------------------------------------\ |
| | Наименование | Код | Значения показателей | |
| | показателей | строки |------------------------------------------| |
| | | | Объект налогообложения | |
| | |-------------+------------------------------------------| |
| | | | Доходы | Доходы, уменьшенные | |
| | | | |на величину расходов | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| |Сумма полученных доходов | 010 | - | 7 800 000 | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| |Сумма произведенных расходов | 020 | X | 7 500 000 | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| |Сумма разницы между суммой уплаченно-| 030 | X | - | |
| |го минимального налога и суммой исчи-| | | | |
| |сленного в общем порядке единого на-| | | | |
| |лога за предыдущий налоговый период | | | | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| |Итого получено: | 040 | - | 300 000 | |
| |- доходов | | | | |
| |(код стр. 010 - код стр. 020 - код| | | | |
| |стр. 030) | | | | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| |- убытков | 041 | X | - | |
| |(код стр. 020 + код стр. 030) - код| | | | |
| |стр. 010) | | | | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| |Сумма убытка, полученного в| 050 | X | - | |
| |предыдущем (предыдущих) налоговом| | | | |
| |(налоговых) периоде (периодах),| | | | |
| |уменьшающая налоговую базу (код| | | | |
| |стр. 050 раздела 2.1 к декларации) | | | | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| |Налоговая база для исчисления единого| 060 | - | 300 000 | |
| |налога | | | | |
| |(по гр. 3 - код стр. 040; по гр. 4 -| | | | |
| |(код стр. 040 - код стр. 050)) | | | | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| |Ставка единого налога (%) | 070 | 6 | 15 | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| |Сумма исчисленного единого налога| 080 | - | 45 000 | |
| |(код стр. 060 х код стр. 070) | | | | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| |Ставка минимального налога (%) | 090 | X | 1 | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| |Сумма исчисленного минимального| 100 | X | 78 000 | |
| |налога за налоговый период | | | | |
| |(код стр. 010 х код стр. 090 деклара-| | | | |
| |ции за налоговый период) | | | | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| |Сумма уплачиваемых за отчетный (нало-| 110 | - | X | |
| |говый) период страховых взносов на| | | | |
| |обязательное пенсионное страхование | | | | |
| \----------------------------------------------------------------------------------------------/ |
| |
| |
|-\ /-|
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|-/ штрих-код \-/ /-----------------------\ |
| 5201 7056 ИНН |0|0|7|7|0|4|5|5|5|3|3|3| |
| \-----------------------/ |
| /-----------------\ /-----\ |
| КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|4| |
| \-----------------/ \-----/ |
| |
| Форма по КНД 1152017 |
| Раздел 00002 |
| |
| (в рублях) |
| |
| /----------------------------------------------------------------------------------------------\ |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| |Сумма уплачиваемых за отчетный (нало-| 120 | - | X | |
| |говый) период страховых взносов на| | | | |
| |обязательное пенсионное страхование,| | | | |
| |уменьшающая сумму исчисленного едино-| | | | |
| |го налога (но не более чем на 50% по| | | | |
| |коду стр. 080) | | | | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| |Общая сумма выплаченных работникам в| 130 | - | X | |
| |течение отчетного (налогового) перио-| | | | |
| |да пособий по временной нетрудоспосо-| | | | |
| |бности | | | | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| |Сумма выплаченных работникам в тече-| 140 | - | X | |
| |ние отчетного (налогового) периода из| | | | |
| |средств налогоплательщика пособий по| | | | |
| |временной нетрудоспособности | | | | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| |Сумма единого налога, подлежащая| 150 | - | - | |
| |уплате за отчетный (налоговый) период| | | | |
| |(по гр. 3 - (код стр. 080 - код стр.| | | | |
| |120 - код стр. 140); по гр. 4 - код| | | | |
| |стр. 080) | | | | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| |Исчислено единого налога за| 160 | - | 45 000 | |
| |предыдущие отчетные периоды (сумма| | | | |
| |кодов стр. 170 - сумма кодов стр. 180| | | | |
| |деклараций за предыдущие отчетные| | | | |
| |периоды) | | | | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| |Сумма единого налога, подлежащая| 170 | - | - | |
| |уплате за отчетный (налоговый) период| | | | |
| |(код стр. 150 - код стр. 160)| | | | |
| |(указывается по коду стр. 030 раздела| | | | |
| |1 декларации) | | | | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| |Сумма единого налога к уменьшению за| 180 | - | 45 000 | |
| |отчетный (налоговый) период (код стр.| | | | |
| |160 - код стр. 150) (указывается по| | | | |
| |коду стр. 060 раздела 1 декларации) | | | | |
| |-------------------------------------+-------------+--------------------+---------------------| |
| |Сумма минимального налога, подлежащая| 190 | X | 78 000 | |
| |уплате за налоговый период (код| | | | |
| |стр. 100 декларации за налоговый| | | | |
| |период) (уплачивается при условии| | | | |
| |превышения значения по коду стр. 100| | | | |
| |над значением по коду стр. 080)| | | | |
| |(указывается по коду стр. 030 раздела| | | | |
| |1 декларации за налоговый период) | | | | |
| \----------------------------------------------------------------------------------------------/ |
| |
| |
| |
| |
| |
|-\ /-|
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
А.Н. Мельниченко,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга,
Управление налогообложения малого бизнеса ФНС России
"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2005 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99