Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Что изменилось в налоговом законодательстве ("Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2005 г.)
Что изменилось в налоговом законодательстве
В начале лета Президент России подписал несколько законов, существенно изменивших действующее налоговое законодательство. Самые масштабные изменения внес Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"(далее - Закон N 58-ФЗ).
Многие обновленные положения Налогового кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Это означает, что с того момента, как эти положения вступят в силу, их можно будет применить к налоговой базе, сформированной с 1 января 2005 года.
Как следует из статьи 8 Закона N 58-ФЗ, положения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования закона. Закон опубликован 14 июня этого года в "Российской газете", N 125. Значит, указанные нормы вступят в силу с 15 июля.
Новые положения Налогового кодекса для удобства представлены в таблице, которая подготовлена при участии специалистов ФНС России.
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| В чем произошли | Что изменилось | Норма закона | Когда изменение |
| изменения | | | вступает в силу |
| | | | (начинает |
| | | | применяться) |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Налог на доходы физических лиц*(1) |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Особенности определения|Исключено упоминание об имущест-|Абзацы 2 и 23 пун-|С 1 января 2007 года|
|налоговой базы по|венных налоговых вычетах при опре-|кта 3 статьи 214.1| |
|операциям купли-продажи|делении доходов по операциям купли|НК РФ | |
|ценных бумаг |-продажи ценных бумаг, в том числе| | |
| |инвестиционных паев паевых инвес-| | |
| |тиционных фондов | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |К документально подтвержденным|Абзац 9 пункта 3|С 1 января 2006 года|
| |расходам на приобретение,|статьи 214.1 НК РФ| |
| |реализацию и хранение ценных| | |
| |бумаг, учитываемым при определении| | |
| |дохода по операциям купли-продажи| | |
| |ценных бумаг, в том числе| | |
| |инвестиционных паев паевых| | |
| |инвестиционных фондов, относится| | |
| |налог на наследование или дарение,| | |
| |уплаченный налогоплательщиком при| | |
| |получении ценных бумаг в| | |
| |собственность | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |При продаже акций, полученных|Абзац 11 пункта 3|С 1 января 2006 года|
| |налогоплательщиком в результате|статьи 214.1 НК РФ| |
| |обмена (конвертации), в качестве| | |
| |документально подтвержденных рас-| | |
| |ходов налогоплательщика признаются| | |
| |расходы по приобретению акций, ко-| | |
| |торыми владел налогоплательщик до| | |
| |их обмена (конвертации) | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Разъясняется порядок определения|Абзац 12 пункта 3|Распространяется на|
| |расходов на приобретение акций|статьи 214.1 НК РФ|правоотношения, воз-|
| |(долей, паев), полученных налого-| |никшие с 1 января|
| |плательщиком при реорганизации| |2005 года |
| |предприятий, в случае реализации| | |
| |этих акций (долей, паев). Расхода-| | |
| |ми на их приобретение признается| | |
| |стоимость, определяемая в соответ-| | |
| |ствии с пунктами 4-6 статьи 277 НК| | |
| |РФ, при условии документального| | |
| |подтверждения налогоплательщиком| | |
| |расходов на приобретение акций| | |
| |(долей, паев) реорганизуемых| | |
| |организаций | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Имущественные налоговые|Исключается норма, предусматриваю-|Абзац 3 подпункта|С 1 января 2007 года|
|вычеты |щая особенности определения нало-|1 пункта 1 статьи| |
| |говой базы, исчисления и уплаты|220 НК РФ (исклю-| |
| |НДФЛ по операциям с ценными бума-|чается) | |
| |гами | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Разъясняется порядок определения|Абзац 7 подпункта|Распространяется на|
| |срока нахождения в собственности|1 пункта 1 статьи|правоотношения, воз-|
| |акций (долей, паев), полученных|220 НК РФ |никшие с 1 января|
| |налогоплательщиком при реорганиза-| |2005 года |
| |ции предприятий, в случае реализа-| | |
| |ции этих акций (долей, паев). Срок| | |
| |их нахождения в собственности на-| | |
| |логоплательщика исчисляется с даты| | |
| |приобретения в собственность акций| | |
| |(долей, паев) реорганизуемых орга-| | |
| |низаций | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Налог на прибыль организации*(1) |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|Порядок определения до-|Помимо первичных документов и|Подпункт 2 пункта|С 1 января 2006 года|
|ходов |документов налогового учета доходы|1 статьи 248 НК РФ| |
| |определяются также на основании| | |
| |других документов, подтверждающих| | |
| |получение доходов налогоплательщи-| | |
| |ком | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Внереализационные дохо-|Из состава внереализационных|Пункт 1 статьи 250|Распространяется на|
|ды |исключен доход, направляемый на|НК РФ |правоотношения, воз-|
| |оплату дополнительных акций| |никшие с 1 января|
| |(долей), размещаемых среди| |2005 года |
| |акционеров (частников) организации| | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Не признаются внереализационными|Пункт 11 статьи|Распространяется на|
| |доходы в виде положительной|250 НК РФ |правоотношения, воз-|
| |курсовой разницы, возникающей от| |никшие с 1 января|
| |переоценки ценных бумаг,| |2002 года |
| |номинированных в иностранной| | |
| |валюте | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Предприятия и организации, в сос-|Пункт 15 статьи|С 1 января 2006 года|
| |тав которых входят особо радиацио-|250 НК РФ | |
| |нно опасные и ядерно опасные про-| | |
| |изводства и объекты, должны отно-| | |
| |сить к внереализационным доходам| | |
| |использованные не по целевому наз-| | |
| |начению средства, предназначенные| | |
| |для формирования резервов по обес-| | |
| |печению безопасности указанных| | |
| |производств и объектов на всех| | |
| |стадиях их жизненного цикла и раз-| | |
| |вития в соответствии с законода-| | |
| |тельством РФ об использовании ато-| | |
| |мной энергии | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Уточняется порядок оценки|Пункт 21 статьи|С 1 января 2006 года|
| |стоимости продукции СМИ и книжной|250 НК РФ | |
| |продукции, подлежащей замене при| | |
| |возврате или при ее списании.| | |
| |Такая оценка производится в| | |
| |соответствии с порядком оценки| | |
| |остатков готовой продукции,| | |
| |установленным статьей 319 НК РФ | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Доходы, не учитываемые|Доходы в виде имущества, имущест-|Подпункты 4 и 5|С 1 января 2006 года|
|при определении налого-|венных прав, если они получены|пункта 1 статьи| |
|вой базы |участником хозяйственного общества|251 НК РФ | |
| |или товарищества при выходе из| | |
| |этих организаций либо при распре-| | |
| |делении имущества в результате их| | |
| |ликвидации в пределах вклада| | |
| |(взноса), не учитываются для целей| | |
| |налогообложения. Сейчас такие до-| | |
| |ходы не учитываются в пределах| | |
| |первоначального взноса. Аналогич-| | |
| |ное правило будет действовать в| | |
| |отношении доходов в виде имущест-| | |
| |ва, имущественных прав и (или) не-| | |
| |имущественных прав, имеющих денеж-| | |
| |ную оценку, которые получает учас-| | |
| |тник договора простого товарищест-| | |
| |ва (договора о совместной деятель-| | |
| |ности) или его правопреемник в| | |
| |случае выделения его доли из иму-| | |
| |щества, находящегося в общей собс-| | |
| |твенности, или раздела такого иму-| | |
| |щества | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Уточняется понятие грантов, кото-|Подпункт 14 пункта|С 1 января 2006 года|
| |рые не учитываются при определении|1 статьи 251 НК РФ| |
| |налоговой базы. В частности, они| | |
| |должны быть предоставлены на без-| | |
| |возмездной и безвозвратной основе| | |
| |на осуществление конкретных про-| | |
| |грамм в области охраны здоровья| | |
| |населения (направления - СПИД,| | |
| |наркомания, детская онкология,| | |
| |включая онкогематологию, детская| | |
| |эндокринология, гепатит и туберку-| | |
| |лез) | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |При определении налоговой базы не|Подпункт 21 пункта|Распространяется на|
| |учитываются суммы кредиторской|1 статьи 251 НК РФ|правоотношения, воз-|
| |задолженности налогоплательщика| |никшие с 1 января|
| |только по уплате налогов и сборов| |2005 года |
| |перед бюджетами разных уровней,| | |
| |списанные и (или) уменьшенные иным| | |
| |образом в соответствии с законода-| | |
| |тельством РФ или по решению Прави-| | |
| |тельства РФ. Ранее не учитывалась| | |
| |вся кредиторская задолженность на-| | |
| |логоплательщика перед бюджетами | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Арендодатели не включают в состав|Подпункт 32 пункта|С 1 января 2006 года|
| |доходов, учитываемых при налогооб-|1 статьи 251 НК РФ| |
| |ложении, капитальные вложения в| | |
| |форме неотделимых улучшений арен-| | |
| |дованного имущества, произведенные| | |
| |арендатором | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Из перечня целевых поступлений на|Подпункт 1 пункта|С 1 января 2006 года|
| |содержание некоммерческих органи-|2 статьи 251 НК РФ| |
| |заций, не учитываемых при опреде-| | |
| |лении налоговой базы, исключены| | |
| |целевые взносы и отчисления в пуб-| | |
| |лично-правовые профессиональные| | |
| |объединения | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Уточняется понятие целевых|Подпункт 1.1 пунк-|Распространяется на|
| |поступлений на формирование|та 2 статьи 251 НК|правоотношения, воз-|
| |Российского фонда технологического|РФ |никшие с 1 января|
| |развития, а также иных отраслевых| |2005 года |
| |и межотраслевых фондов финансиро-| | |
| |вания научно-исследовательских и| | |
| |опытно-конструкторских работ, за-| | |
| |регистрированных в порядке, преду-| | |
| |смотренном Федеральным законом| | |
| |"О науке и государственной научно-| | |
| |технической политике" | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Целевые поступления на содержание|Подпункт 6 пункта|Распространяется на|
| |некоммерческих организаций в виде|2 статьи 251 НК РФ|правоотношения, воз-|
| |пенсионных взносов в негосударст-| |никшие с 1 января|
| |венные пенсионные фонды (НПФ) не| |2005 года |
| |учитываются в налоговой базе, если| | |
| |не менее 97% из них направляется| | |
| |на формирование пенсионных резер-| | |
| |вов НПФ | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |В случае реорганизации организаций|Пункт 3 статьи 251|Распространяется на|
| |при определении налоговой базы не|НК РФ |правоотношения, воз-|
| |учитывается в составе доходов| |никшие с 1 января|
| |вновь созданных, реорганизуемых и| |2005 года |
| |реорганизованных организаций стои-| | |
| |мость имущества, имущественных и| | |
| |неимущественных прав, имеющих де-| | |
| |нежную оценку, и (или) обяза-| | |
| |тельств, получаемых (передаваемых)| | |
| |в порядке правопреемства при реор-| | |
| |ганизации юридических лиц, которые| | |
| |были приобретены (созданы) реорга-| | |
| |низуемыми организациями до даты| | |
| |завершения реорганизации | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Понятие документально|Подтверждать свои затраты налого-|Пункт 1 статьи 252|С 1 января 2006 года|
|подтвержденных расходов|плательщики могут как документами,|НК РФ | |
| |оформленными в соответствии с за-| | |
| |конодательством РФ, так и докумен-| | |
| |тами, оформленными в соответствии| | |
| |с обычаями делового оборота того| | |
| |иностранного государства, на тер-| | |
| |ритории которого были произведены| | |
| |данные расходы. Кроме того, можно| | |
| |использовать документы, косвенно| | |
| |подтверждающие произведенные рас-| | |
| |ходы. К таким документам, в част-| | |
| |ности, относятся: таможенная дек-| | |
| |ларация, приказ о командировке,| | |
| |проездные документы, отчет о вы-| | |
| |полненной работе в соответствии| | |
| |с договором | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Расходы вновь созданных|Расходами вновь созданных и реор-|Пункт 2.1 статьи|Распространяется на|
|и реорганизованных ор-|ганизованных фирм признаются стои-|252 НК РФ |правоотношения, воз-|
|ганизаций |мость (остаточная стоимость) иму-| |никшие с 1 января|
| |щества, имущественных прав, имею-| |2005 года |
| |щих денежную оценку, и (или) обя-| | |
| |зательств, получаемых в порядке| | |
| |правопреемства до даты завершения| | |
| |реорганизации. Эта стоимость будет| | |
| |определяться по данным налогового| | |
| |учета передающей стороны | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Материальные расходы |Помимо затрат на приобретение|Подпункт 3 пункта|С 1 января 2006 года|
| |спецодежды к материальным расходам|1 статьи 254 НК РФ| |
| |относятся затраты на приобретение| | |
| |других средств индивидуальной и| | |
| |коллективной защиты, предусмотрен-| | |
| |ных законодательством РФ, не явля-| | |
| |ющихся амортизируемым имуществом | | |
| |----------------------------------+------------------| |
| |В материальные расходы включаются|Подпункт 7 пункта| |
| |затраты, связанные с формированием|1 статьи 254 НК РФ| |
| |санитарно-защитных зон в соответс-| | |
| |твии с действующими государствен-| | |
| |ными санитарно-эпидемиологическими| | |
| |правилами и нормативами | | |
| |----------------------------------+------------------| |
| |Уточняется, какие именно налоги не|Пункт 2 статьи 254| |
| |учитываются в стоимости материаль-|НК РФ | |
| |но-производственных запасов, кото-| | |
| |рая включается в материальные рас-| | |
| |ходы. Это НДС и акцизы, за исклю-| | |
| |чением случаев, предусмотренных| | |
| |Кодексом. Устанавливается порядок| | |
| |определения стоимости излишков,| | |
| |выявленных в ходе инвентаризации,| | |
| |и (или) имущества, полученного при| | |
| |демонтаже или разборке выводимых| | |
| |из эксплуатации основных средств.| | |
| |Эта стоимость равна сумме налога,| | |
| |исчисленной с внереализационного| | |
| |дохода, предусмотренного пунктами| | |
| |13 и 20 статьи 250 НК РФ | | |
| |----------------------------------+------------------| |
| |Определяются технологические поте-|Подпункт 3 пункта| |
| |ри при производстве и (или) транс-|7 статьи 254 НК РФ| |
| |портировке. Ими признаются потери| | |
| |при производстве и (или) транспор-| | |
| |тировке товаров (работ, услуг),| | |
| |обусловленные технологическими| | |
| |особенностями производственного| | |
| |цикла и (или) процесса транспорти-| | |
| |ровки, а также физико-химическими| | |
| |характеристиками применяемого сы-| | |
| |рья | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |При применении подпункта 2 пункта|Статья 7 Закона N|Распространяется на|
| |7 статьи 254 НК РФ нужно учитывать|58-ФЗ |правоотношения, воз-|
| |следующее. Впредь до утверждения| |никшие с 1 января|
| |норм естественной убыли в порядке,| |2002 года |
| |определяемом Правительством РФ, к| | |
| |материальным расходам будут прира-| | |
| |вниваться потери от недостачи и| | |
| |(или) порчи при хранении и транс-| | |
| |портировке товарно-материальных| | |
| |ценностей в пределах норм естест-| | |
| |венной убыли, утвержденных ранее| | |
| |соответствующими федеральными ор-| | |
| |ганами исполнительной власти | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Расходы на оплату труда|К расходам на оплату труда отно-|Пункт 5 статьи 255|С 1 января 2006 года|
| |сятся: - расходы на приобретение|НК РФ | |
| |(изготовление) выдаваемых в соот-| | |
| |ветствии с законодательством РФ| | |
| |работникам бесплатно либо продава-| | |
| |емых по пониженным ценам (в части| | |
| |стоимости, не компенсируемой рабо-| | |
| |тниками) форменной одежды и обмун-| | |
| |дирования, которые остаются в лич-| | |
| |ном постоянном пользовании работ-| | |
| |ников; - расходы на приобретение| | |
| |или изготовление организацией фор-| | |
| |менной одежды и обуви, которые| | |
| |свидетельствуют о принадлежности| | |
| |работников к данной организации | | |
| |----------------------------------+------------------| |
| |Стоимость проезда по фактическим|Пункт 12.1 статьи| |
| |расходам и стоимость провоза|255 НК РФ | |
| |багажа, выплачиваемая работнику| | |
| |организации, расположенной в| | |
| |районах Крайнего Севера и| | |
| |приравненных к ним местностях, и| | |
| |членам его семьи в случае переезда| | |
| |к новому месту жительства в другую| | |
| |местность в связи с расторжением| | |
| |трудового договора с работником по| | |
| |любым основаниям, в том числе в| | |
| |случае его смерти, за исключением| | |
| |увольнения за виновные действия,| | |
| |относится к расходам на оплату| | |
| |труда. При этом в расходах| | |
| |учитывается стоимость провоза| | |
| |багажа из расчета не более 5 тонн| | |
| |на семью по фактическим расходам,| | |
| |но не выше тарифов, предусмотрен-| | |
| |ных для перевозок железнодорожным| | |
| |транспортом. Если железная дорога| | |
| |отсутствует, указанные расходы| | |
| |принимаются в размере минимальной| | |
| |стоимости проезда на воздушном| | |
| |транспорте | | |
| |----------------------------------+------------------| |
| |К расходам на оплату труда,|Пункт 13 статьи| |
| |сохраняемую на время отпусков,|255 НК РФ | |
| |добавлены расходы на оплату| | |
| |проезда работника к месту учебы и| | |
| |обратно | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Амортизируемое имущест-|У арендатора признаются амортизи-|Пункт 1 статьи 256|С 1 января 2006 года|
|во |руемым имуществом капитальные вло-|НК РФ | |
| |жения в форме неотделимых улучше-| | |
| |ний в арендованное имущество, ко-| | |
| |торые он произвел с согласия арен-| | |
| |додателя | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Организация, получившая имущество|Пункт 1 статьи 256|С 15 июля 2005 года |
| |от собственника в соответствии с|НК РФ | |
| |законодательством Российской| | |
| |Федерации об инвестиционных| | |
| |соглашениях в сфере деятельности| | |
| |по оказанию коммунальных услуг или| | |
| |законодательством Российской| | |
| |Федерации о концессионных| | |
| |соглашениях, амортизирует это| | |
| |имущество в течение срока действия| | |
| |инвестиционного соглашения или| | |
| |концессионного соглашения | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Порядок определения|Уточняется, что при определении|Пункт 1 статьи 257|С 1 января 2006 года|
|стоимости амортизируе-|первоначальной стоимости основных|НК РФ | |
|мого имущества |средств и амортизируемых нематери-| | |
| |альных активов в их стоимости не| | |
| |учитываются суммы НДС и акцизов,| | |
| |кроме случаев, предусмотренных НК| | |
| |РФ | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Амортизация капитальных|Определен порядок амортизации|Пункт 1 статьи 258|С 1 января 2006 года|
|вложений в арендованное|капитальных вложений в форме|и пункт 2 статьи| |
|имущество |неотделимых улучшений в|259 НК РФ | |
| |арендованное имущество, которые| | |
| |произведены с согласия| | |
| |арендодателя. Если арендодатель| | |
| |возмещает стоимость таких вложений| | |
| |арендатору, они амортизируются| | |
| |арендодателем в том же порядке,| | |
| |что и обычные основные средства.| | |
| |Вложения, стоимость которых| | |
| |арендодатель не возмещает,| | |
| |амортизирует арендатор в течение| | |
| |срока действия договора аренды| | |
| |исходя из сумм амортизации,| | |
| |рассчитанных с учетом срока| | |
| |полезного использования.| | |
| |Амортизация по указанным| | |
| |капвложениям начисляется: - у| | |
| |арендодателя - с 1-го числа| | |
| |месяца, следующего за месяцем, в| | |
| |котором это имущество было введено| | |
| |в эксплуатацию, но не ранее| | |
| |месяца, в котором арендодатель| | |
| |произвел возмещение арендатору| | |
| |стоимости указанных капитальных| | |
| |вложений; - у арендатора - с 1-го| | |
| |числа месяца, следующего за| | |
| |месяцем, в котором это имущество| | |
| |было введено в эксплуатацию | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Порядок расчета сумм|Вводится новое положение, согласно|Пункты 1 и 2 ста-|С 1 января 2006 года|
|амортизации |которому налогоплательщик может|тьи 259 НК РФ | |
| |включать в состав расходов отчет-| | |
| |ного (налогового) периода расходы| | |
| |на капитальные вложения в размере| | |
| |не более 10%: - первоначальной| | |
| |стоимости основных средств (за ис-| | |
| |ключением основных средств, полу-| | |
| |ченных безвозмездно); - расходов,| | |
| |понесенных в случаях достройки,| | |
| |дооборудования, модернизации, тех-| | |
| |нического перевооружения, частич-| | |
| |ной ликвидации основных средств.| | |
| |Суммы таких расходов определяются| | |
| |в соответствии со статьей 257 НК| | |
| |РФ. Указанные расходы не учитыва-| | |
| |ются при расчете сумм амортизации | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Если организация получает в виде|Пункт 14 статьи|Распространяется на|
| |вклада в уставный (складочный)|259 НК РФ |правоотношения, воз-|
| |капитал или в порядке| |никшие с 1 января|
| |правопреемства при реорганизации| |2005 года |
| |юридических лиц основные средства,| | |
| |бывшие в употреблении, то она| | |
| |вправе определить срок их| | |
| |полезного использования как| | |
| |разницу между сроком полезного| | |
| |использования, установленного| | |
| |предыдущим собственником, и| | |
| |количеством лет (месяцев)| | |
| |эксплуатации данного имущества| | |
| |этим собственником | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Расходы на освоение|К расходам на освоение природных|Пункт 1 статьи 261|С 1 января 2006 года|
|природных ресурсов |ресурсов относятся также расходы|НК РФ | |
| |на переселение и выплату компенса-| | |
| |ций за снос жилья в процессе раз-| | |
| |работки месторождений | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Расходы на НИОКР |Расходы организации на НИОКР,|Пункт 2 статьи 262|С 1 января 2006 года|
| |которые не дали положительного|НК РФ | |
| |результата, включаются в состав| | |
| |прочих расходов в полном объеме| | |
| |равномерно в течение двух лет.| | |
| |Сейчас эти расходы учитываются в| | |
| |течение трех лет в размере не| | |
| |более 70% | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Прочие расходы |К прочим расходам, связанным с|Подпункты 1 и 6|Распространяется на|
| |производством и реализацией,|пункта 1 статьи|правоотношения, воз-|
| |дополнительно отнесены: - суммы|264 НК РФ |никшие с 1 января|
| |таможенных пошлин и сборов; -| |2005 года |
| |расходы на приобретение услуг,| | |
| |оказываемых вневедомственной охра-| | |
| |ной при органах внутренних дел РФ | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Уточнен порядок отнесения к прочим|Подпункт 10 пункта|С 1 января 2006 года|
| |расходам арендных и лизинговых|1 статьи 264 НК РФ| |
| |платежей, а также расходов на| | |
| |приобретение имущества, переданно-| | |
| |го в лизинг. Так, если имущество,| | |
| |полученное по договору лизинга,| | |
| |учитывается у лизингополучателя,| | |
| |прочими расходами признаются: - у| | |
| |лизингополучателя - арендные| | |
| |(лизинговые) платежи за вычетом| | |
| |суммы амортизации по этому имущес-| | |
| |тву, начисленной в соответствии со| | |
| |статьей 259 настоящего Кодекса;| | |
| |- у лизингодателя - расходы на| | |
| |приобретение имущества, переданно-| | |
| |го в лизинг | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |К прочим расходам, связанным с|Подпункт 30 пункта|С 1 января 2006 года|
| |производством и реализацией,|1 статьи 264 НК РФ| |
| |отнесены взносы, которые| | |
| |налогоплательщики уплачивают| | |
| |организациям, предоставляющим| | |
| |платежные системы и электронные| | |
| |системы передачи информации.| | |
| |Налогоплательщики могут отнести| | |
| |эти взносы к прочим расходам,| | |
| |только если уплата таких взносов| | |
| |является обязательным условием для| | |
| |осуществления их деятельности или| | |
| |является условием предоставления| | |
| |указанными организациями услуг,| | |
| |необходимых для ведения| | |
| |деятельности налогоплательщика | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Затраты на содержание помещений|Подпункт 48 пункта|C 1 января 2006 года|
| |объектов общественного питания,|1 статьи 264 НК РФ| |
| |обслуживающих трудовые коллективы| | |
| |организаций, можно учесть в соста-| | |
| |ве прочих расходов, только если| | |
| |такие расходы не учитываются в со-| | |
| |ответствии со статьей 275.1 НК РФ | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Прочие расходы органи-|Уточняются цели социальной защиты|Подпункты 38 и|С 1 января 2006 года|
|заций, использующих|инвалидов. Помимо прочих к ним|39.2 пункта 1 ста-| |
|труд инвалидов |относятся: - санаторно-курортное|тьи 264 НК РФ | |
| |обслуживание лиц, сопровождающих| | |
| |инвалидов I группы и детей-инвали-| | |
| |дов; - мероприятия по интеграции| | |
| |инвалидов в общество (включая| | |
| |культурные, спортивные и иные по-| | |
| |добные мероприятия); - транспорт-| | |
| |ное обслуживание лиц, сопровождаю-| | |
| |щих инвалидов I группы и детей-ин-| | |
| |валидов; - приобретение и распрос-| | |
| |транение среди инвалидов печатных| | |
| |изданий общественных организаций| | |
| |инвалидов; - приобретение и рас-| | |
| |пространение среди инвалидов| | |
| |видеоматериалов с субтитрами или| | |
| |сурдопереводом. А вот общественные| | |
| |организации инвалидов, а также ор-| | |
| |ганизации, использующие труд инва-| | |
| |лидов, если от общего числа работ-| | |
| |ников такой организации инвалиды| | |
| |составляют не менее 50% и доля| | |
| |расходов на оплату труда инвалидов| | |
| |в расходах на оплату труда состав-| | |
| |ляет не менее 25%, которые форми-| | |
| |руют резервы предстоящих расходов| | |
| |на указанные выше цели, такие рас-| | |
| |ходы включают в состав прочих | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Расходы организаций на|Уточнено, что к расходам на|Пункт 4 статьи 264|С 1 января 2006 года|
|рекламу |рекламу относятся расходы на|НК РФ | |
| |изготовление рекламных брошюр и| | |
| |каталогов, содержащих информацию о| | |
| |реализуемых товарах, выполняемых| | |
| |работах, оказываемых услугах, а| | |
| |также о товарных знаках и знаках| | |
| |обслуживания организации | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Перечень внереализаци-|К внереализационным расходам отно-|Абзац 1 подпункта|Распространяется на|
|онных расходов и поря-|сятся проценты, уплачиваемые в|2 пункта 1 статьи|правоотношения, воз-|
|док их определения |связи с реструктуризацией задол-|265 НК РФ |никшие с 1 января|
| |женности по налогам и сборам | |2005 года |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |В составе внереализационных расхо-|Абзац 2 подпункта|С 1 января 2006 года|
| |дов признается сумма процентов по|2 пункта 1 статьи| |
| |долговым обязательствам, начислен-|265 НК РФ | |
| |ных за фактическое время пользова-| | |
| |ния заемными средствами, и перво-| | |
| |начальной доходности, установлен-| | |
| |ной эмитентом (ссудодателем) в ус-| | |
| |ловиях эмиссии (выпуска, догово-| | |
| |ра), но не выше фактической | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Не признаются внереализационным|Подпункт 5 пункта|Распространяется на|
| |расходом отрицательная курсовая|1 статьи 265 НК РФ|правоотношения, воз-|
| |разница от переоценки ценных бу-| |никшие с 1 января|
| |маг, номинированных в иностранной| |2002 года |
| |валюте | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |В составе внереализационных приз-|Подпункт 16 пункта|С 1 января 2006 года|
| |наются расходы на проведение любых|1 статьи 265 НК РФ| |
| |собраний акционеров, а не только| | |
| |ежегодных | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Организации, входящие в структуру|Подпункт 19 пункта|С 1 января 2006 года|
| |РОСТО, признают в составе вне-|1 статьи 265 НК РФ| |
| |реализационных расходов отчисления| | |
| |для аккумулирования и перераспре-| | |
| |деления средств организациям, вхо-| | |
| |дящим в структуру РОСТО. Раньше| | |
| |любые организации признавали в со-| | |
| |ставе таких расходов отчисления в| | |
| |организации, входящие в структуру| | |
| |РОСТО | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |К внереализационным расходам отно-|Подпункт 19.1|С 1 января 2006 года|
| |сятся расходы в виде премии (скид-|пункт 1 статьи 265| |
| |ки), выплаченной (предоставленной)|НК РФ | |
| |продавцом покупателю при выполне-| | |
| |нии определенных условий договора,| | |
| |в частности, объема покупок | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |В составе внереализационных расхо-|Подпункт 19.2 пун-|Распространяется на|
| |дов учитываются целевые отчисления|кта 1 статьи 265|правоотношения, воз-|
| |от лотерей |НК РФ |никшие с 1 января|
| | | |2005 года |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Понятие сомнительного|Сомнительным долгом признается|Пункт 1 статьи 266|Распространяется на|
|долга |любая задолженность, возникшая в|НК РФ |правоотношения, воз-|
| |связи с реализацией товаров,| |никшие с 1 января|
| |выполнением работ, оказанием| |2005 года |
| |услуг, в случае, если эта| | |
| |задолженность не погашена в сроки,| | |
| |установленные договором. Ранее| | |
| |сомнительная задолженность не была| | |
| |четко связана с реализацией| | |
| |товаров (работ, услуг) | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Формирование резервов|Общественные организации инвалидов|Статья 267.1 НК РФ|С 1 января 2006 года|
|предстоящих расходов,|и организации, использующие труд| | |
|направляемых на цели,|инвалидов, если от общего числа их| | |
|обеспечивающие социаль-|работников инвалиды составляют не| | |
|ную защиту инвалидов |менее 50% и доля расходов на| | |
| |оплату труда инвалидов в расходах| | |
| |на оплату труда составляет не| | |
| |менее 25%, могут создавать резерв| | |
| |предстоящих расходов, направляемых| | |
| |на цели, обеспечивающие социальную| | |
| |защиту инвалидов. Такие резервы| | |
| |могут создаваться на срок не более| | |
| |пяти лет | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Особенности определения|При определении налоговой базы на-|Подпункт 2 пункта|Распространяется на|
|расходов при реализации|логоплательщик имеет право умень-|1 статьи 268 НК РФ|правоотношения, воз-|
|имущества и имуществен-|шить доходы от реализации прочего| |никшие с 1 января|
|ных прав |имущества на цену приобретения| |2005 года |
| |(создания) этого имущества | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |В статью 268 НК РФ внесены|Абзац 1 подпункта|С 1 января 2006 года|
| |изменения, которые позволяют|2.1 пункта 1 ста-| |
| |определять налоговую базу при|тьи 268 НК РФ | |
| |реализации имущественных прав.| | |
| |Так, доходы от реализации| | |
| |имущественных прав (долей, паев)| | |
| |уменьшаются на цену их| | |
| |приобретения и на сумму расходов,| | |
| |связанных с их приобретением и| | |
| |реализацией | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |При реализации долей (паев), полу-|Абзац 2 подпункта|Распространяется на|
| |ченных участниками (пайщиками) при|2.1 пункта 1 ста-|правоотношения, воз-|
| |реорганизации, цена приобретения|тьи 268 НК РФ |никшие с 1 января|
| |долей (паев) определяется в соот-| |2005 года |
| |ветствии с пунктами 4-6 статьи 277| | |
| |НК РФ (об этом см. далее) | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |При реализации права требования|Абзац 3 подпункта|С 1 января 2006 года|
| |долга налоговая база определяется|2.1 пункта 1| |
| |с учетом положений статьи 279|статьи 268 НК РФ | |
| |"Особенности определения налоговой| | |
| |базы при уступке (переуступке)| | |
| |права требования" НК РФ (в эту| | |
| |статью изменения не вносятся) | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Уточняется порядок признания в це-|Пункт 2 статьи 268|Распространяется на|
| |лях налогообложения убытка, полу-|НК РФ |правоотношения, воз-|
| |ченного при реализации покупных| |никшие с 1 января|
| |товаров и прочего имущества (за| |2005 года |
| |исключением амортизируемого имуще-| | |
| |ства, ценных бумаг, продукции соб-| | |
| |ственного производства). Теперь| | |
| |учитывается убыток от реализации| | |
| |приобретенного (созданного) имуще-| | |
| |ства и имущественных прав | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Особенности отнесения|Уточняются условия отнесения к|Пункт 1 статьи 269|С 1 января 2006 года|
|процентов по долговым|расходам процентов по долговым|НК РФ | |
|обязательствам к расхо-|обязательствам. Увеличенная в 1,1| | |
|дам |раза ставка рефинансирования ЦБ РФ| | |
| |по рублевым долговым обязательст-| | |
| |вам и ставка 15% по обязательствам| | |
| |в иностранной валюте применяется| | |
| |при определении предельной величи-| | |
| |ны процентов, признаваемых расхо-| | |
| |дом (включая проценты и суммовые| | |
| |разницы по обязательствам, выраже-| | |
| |нным в условных денежных единицах| | |
| |по установленному соглашением сто-| | |
| |рон курсу условных денежных еди-| | |
| |ниц), если отсутствуют долговые| | |
| |обязательства перед российскими| | |
| |организациями, выданные в том же| | |
| |квартале на сопоставимых условиях,| | |
| |а также по выбору налогоплательщи-| | |
| |ка | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Определяется понятие применимой|Пункт 1 статьи 269|С 1 января 2006 года|
| |ставки рефинансирования ЦБ РФ.|НК РФ | |
| |Так, в отношении долговых обяза-| | |
| |тельств, не содержащих условия об| | |
| |изменении процентной ставки в те-| | |
| |чение всего срока действия долго-| | |
| |вого обязательства, применяется| | |
| |ставка рефинансирования ЦБ РФ,| | |
| |действовавшая на дату привлечения| | |
| |денежных средств. В отношении про-| | |
| |чих долговых обязательств - ставка| | |
| |рефинансирования ЦБ РФ, действую-| | |
| |щая на дату признания расходов в| | |
| |виде процентов | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Расширяется круг лиц, при наличии|Пункт 2 статьи 269|С 1 января 2006 года|
| |непогашенной задолженности перед|НК РФ | |
| |которыми российская организация| | |
| |должна применять особые правила| | |
| |определения предельного размера| | |
| |процентов при включении их в| | |
| |состав расходов. Помимо иностран-| | |
| |ной организации, прямо или косвен-| | |
| |но владеющей более чем 20% устав-| | |
| |ного (складочного) капитала (фон-| | |
| |да) российской организации, к ним| | |
| |добавлена российская организация,| | |
| |признаваемая аффилированным лицом| | |
| |указанной иностранной организации.| | |
| |Кроме того, особые правила приме-| | |
| |няются, если по долговому обяза-| | |
| |тельству указанное аффилированное| | |
| |лицо выступает поручителем, гаран-| | |
| |том или иным образом обеспечивает| | |
| |исполнение обязательства российс-| | |
| |кой организацией | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Положительная разница между начис-|Пункт 4 статьи 269|С 1 января 2006 года|
| |ленными и предельными процентами|НК РФ | |
| |приравнивается к дивидендам, упла-| | |
| |ченным иностранной организации, в| | |
| |отношении которой существует конт-| | |
| |ролируемая задолженность | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Расходы, не учитываемые|Уточняется, что при определении|Пункт 1 статьи 270|Распространяется на|
|в целях налого-обложе-|налоговой базы учитываются расходы|НК РФ |правоотношения, воз-|
|ния |в виде сумм прибыли после| |никшие с 1 января|
| |налогообложения. Ранее эта| |2005 года |
| |формулировка звучала как "в виде| | |
| |сумм распределяемого дохода" | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |При определении налоговой базы не|Пункт 5 статьи 270|С 1 января 2006 года|
| |учитываются расходы, осуществляе-|НК РФ | |
| |мые в случаях достройки, дообору-| | |
| |дования, реконструкции, модерниза-| | |
| |ции, технического перевооружения| | |
| |объектов основных средств, за ис-| | |
| |ключением расходов на капитальные| | |
| |вложения, включенных в состав рас-| | |
| |ходов отчетного (налогового) пери-| | |
| |ода в соответствии с пунктом 1.1| | |
| |статьи 259 НК РФ | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Порядок признания рас-|Налогоплательщик самостоятельно|Пункт 1 статьи 272|С 1 января 2006 года|
|ходов при методе начис-|распределяет расходы, если в|НК РФ | |
|ления |договоре не указан срок оплаты и| | |
| |связь между доходами и расходами| | |
| |не может быть определена четко или| | |
| |определяется косвенным путем | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Расходы на капитальные вложения|Пункт 3 статьи 272|С 1 января 2006 года|
| |(предусмотренные пунктом 1.1|НК РФ | |
| |статьи 259 НК РФ) признаются в| | |
| |качестве расходов того отчетного| | |
| |(налогового) периода, на который| | |
| |приходится дата начала амортизации| | |
| |(дата изменения первоначальной| | |
| |стоимости) основных средств | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Для целей налогообложения расходы|Пункт 6 статьи 272|Распространяется на|
| |по договорам негосударственного|НК РФ |правоотношения, воз-|
| |пенсионного обеспечения, заключен-| |никшие с 1 января|
| |ные на срок более одного отчетного| |2005 года |
| |периода, признаются равномерно в| | |
| |течение всего срока действия дого-| | |
| |вора пропорционально количеству| | |
| |календарных дней действия договора| | |
| |в отчетном периоде | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Датой осуществления внереализацио-|Подпункт 10 пункта|С 1 января 2006 года|
| |нных и прочих расходов признается|7 статьи 272 НК РФ| |
| |дата продажи долей, паев - по рас-| | |
| |ходам в виде стоимости приобрете-| | |
| |ния долей, паев | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Расходы по приобретению переданно-|Пункт 8.1 статьи|С 1 января 2006 года|
| |го в лизинг имущества признаются в|272 НК РФ | |
| |том отчетном (налоговом) периоде,| | |
| |в котором в соответствии с услови-| | |
| |ями договора предусмотрены аренд-| | |
| |ные (лизинговые) платежи. При этом| | |
| |указанные расходы учитываются в| | |
| |сумме, пропорциональной сумме| | |
| |арендных (лизинговых) платежей | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Порядок определения до-|Если налогоплательщики, определяю-|Пункт 4 статьи 273|С 1 января 2006 года|
|ходов и расходов при|щие доходы и расходы по кассовому|НК РФ | |
|кассовом методе |методу, заключают договор довери-| | |
| |тельного управления имуществом или| | |
| |договор простого товарищества, они| | |
| |должны перейти на метод начисления| | |
| |с начала налогового периода, в ко-| | |
| |тором был заключен такой договор | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Особенности определения|Особый порядок определения|Статья 275.1 НК РФ|С 1 января 2006 года|
|налоговой базы налого-|налоговой базы при осуществлении| | |
|плательщиками, осущест-|деятельности, связанной с| | |
|вляющими деятельность,|использованием объектов| | |
|связанную с использова-|обслуживающих производств, будет| | |
|нием объектов обслужи-|действовать в отношении всех| | |
|вающих производстви хо-|подразделений организации, которые| | |
|зяйств |осуществляют указанную| | |
| |деятельность. Сейчас этот порядок| | |
| |распространяется только на| | |
| |обособленные подразделения. Кроме| | |
| |того, к обслуживающим| | |
| |производствам и хозяйствам будут| | |
| |относиться подсобные хозяйства,| | |
| |объекты жилищно-коммунального| | |
| |хозяйства, социально-культурной| | |
| |сферы, учебно-курсовые комбинаты и| | |
| |иные аналогичные хозяйства,| | |
| |производства и службы,| | |
| |осуществляющие реализацию как| | |
| |услуг, так и товаров и работ.| | |
| |Сейчас к таким хозяйствам и| | |
| |производствам относятся объекты,| | |
| |которые занимаются оказанием| | |
| |услуг. Если таким подразделением| | |
| |организации получен убыток и на| | |
| |территории муниципального| | |
| |образования по месту нахождения| | |
| |организации нет специализированной| | |
| |организации, осуществляющей| | |
| |аналогичную деятельность, для| | |
| |целей налогообложения принимаются| | |
| |фактически осуществленные расходы| | |
| |на содержание указанных объектов в| | |
| |пределах нормативов, утверждаемых| | |
| |органами исполнительной власти| | |
| |субъектов РФ по месту нахождения| | |
| |налогоплательщика. В городах| | |
| |федерального значения Москве и| | |
| |Санкт-Петербурге нормативы утверж-| | |
| |даются органами исполнительной| | |
| |власти указанных субъектов РФ | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Особенности определения|Доверительный управляющий обязан|Пункт 2 статьи 276|С 1 января 2006 года|
|налоговой базы участни-|определять ежемесячно нарастающим|НК РФ | |
|ков договора довери-|итогом не финансовый результат, а| | |
|тельного управления|доходы и расходы по доверительному| | |
|имуществом |управлению имуществом и передавать| | |
| |эту информацию учредителю управле-| | |
| |ния. При доверительном управлении| | |
| |ценными бумагами доверительный уп-| | |
| |равляющий определяет доходы и рас-| | |
| |ходы в порядке, предусмотренном| | |
| |статьей 280 НК РФ | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Доходы учредителя доверительного|Пункт 3 статьи 276| |
| |управления в зависимости от|НК РФ | |
| |полученного вида дохода включаются| | |
| |в состав его выручки или во| | |
| |внереализационные доходы. Расходы,| | |
| |полученные при осуществлении| | |
| |договора доверительного управления| | |
| |имуществом, в зависимости от их| | |
| |вида признаются внереализационными| | |
| |или расходами, связанными с| | |
| |производством | | |
| |----------------------------------+------------------| |
| |Уточняется, что убытки, полученные|Пункт 4 статьи 276| |
| |в течение срока действия договора|НК РФ | |
| |от использования имущества, пере-| | |
| |данного в доверительное управле-| | |
| |ние, не признаются убытками учре-| | |
| |дителя (выгодоприобретателя), учи-| | |
| |тываемыми в целях налогообложения| | |
| |прибыли | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Особенности определения|Уточнен порядок определения нало-|Подпункты 1 и 2|Распространяется на|
|налоговой базы по|говой базы у налогоплательщика-|пункта 1 статьи|правоотношения, воз-|
|доходам, получаемым при|эмитента и налогоплательщика-акци-|277 НК РФ |никшие с 1 января|
|передаче имущества в|онера. У эмитента не возникает| |2005 года |
|уставный капитал |прибыли (убытка) при получении| | |
| |имущества (имущественных прав) в| | |
| |качестве оплаты за размещаемые им| | |
| |акции (доли, паи). У акционера| | |
| |(участника, пайщика) не возникает| | |
| |прибыли (убытка) при передаче им| | |
| |имущества (имущественных прав) в| | |
| |качестве оплаты размещаемых акций| | |
| |(долей, паев). Уточняется, что| | |
| |стоимость приобретаемых акций (до-| | |
| |лей, паев) признается равной стои-| | |
| |мости вносимого имущества, к кото-| | |
| |рому относятся не только имущест-| | |
| |венные, но и неимущественные пра-| | |
| |ва, имеющие денежную оценку. Кроме| | |
| |того, устанавливается порядок оп-| | |
| |ределения стоимости имущества, по-| | |
| |лученного в качестве взноса (вкла-| | |
| |да) в уставный (складочный) капи-| | |
| |тал от российских организаций, фи-| | |
| |зических лиц и иностранных органи-| | |
| |заций. В частности, имущество, по-| | |
| |лученное в качестве взноса (вкла-| | |
| |да) в уставный (складочный) капи-| | |
| |тал, для целей налогообложения| | |
| |принимается по стоимости этого| | |
| |имущества, сформированной по дан-| | |
| |ным налогового учета передающей| | |
| |стороны. Если получающая сторона| | |
| |не сможет документально подтвер-| | |
| |дить стоимость вносимого имущест-| | |
| |ва, она признается равной нулю | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Устанавливается порядок определе-|Пункты 4, 5 и 6| |
| |ния стоимости полученных акционе-|статьи 277 НК РФ | |
| |рами акций при реорганизации в| | |
| |форме слияния, присоединения, пре-| | |
| |образования, выделения и разделе-| | |
| |ния. Вводится требование об обяза-| | |
| |тельной публикации информации о| | |
| |чистых активах реорганизуемых и| | |
| |создаваемых организаций. Эту ин-| | |
| |формацию реорганизуемая организа-| | |
| |ция должна опубликовать в течение| | |
| |45 дней с даты принятия решения о| | |
| |реорганизации | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Особенности определения|Участник товарищества, осуществля-|Пункт 3 статьи 278|Распространяется на|
|налоговой базы по|ющий учет доходов и расходов этого|НК РФ |правоотношения, воз-|
|доходам, полученным|товарищества, для целей налогооб-| |никшие с 1 января|
|участниками договора|ложения обязан определять нараста-| |2005 года |
|простого товарищества |ющим итогом по результатам каждого| | |
| |отчетного (налогового) периода| | |
| |прибыль каждого участника товари-| | |
| |щества пропорционально доле соот-| | |
| |ветствующего участника товарищест-| | |
| |ва, установленной соглашениями, в| | |
| |прибыли товарищества, полученной| | |
| |за отчетный (налоговый) период от| | |
| |деятельности всех участников в ра-| | |
| |мках товарищества. Раньше участ-| | |
| |ник, ведущий учет доходов и расхо-| | |
| |дов товарищества, определял доход| | |
| |каждого участника товарищества | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Определение налоговой|Уточняется порядок определения|Абзацы 2 и 5 пун-|Распространяется на|
|базы по операциям с|доходов и расходов при реализации|кта 2 статьи 280|правоотношения, воз-|
|ценными бумагами |ценных бумаг, номинированных в|НК РФ |никшие с 1 января|
| |иностранной валюте. Доходы от| |2002 года |
| |операций по реализации или от| | |
| |иного выбытия ценных бумаг (в том| | |
| |числе их погашения) определяются| | |
| |по курсу ЦБ РФ, действовавшему на| | |
| |дату перехода права собственности| | |
| |на ценные бумаги либо на дату их| | |
| |погашения. Расходы на приобретение| | |
| |ценных бумаг определяются по курсу| | |
| |ЦБ РФ на дату принятия ценной| | |
| |бумаги к учету. Текущая переоценка| | |
| |ценных бумаг не производится | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Вводится порядок определения цены|Абзац 6 пункта 2|Распространяется на|
| |приобретения акций, полученных ак-|статьи 280 НК РФ |правоотношения, воз-|
| |ционерами при реорганизации орга-| |никшие с 1 января|
| |низации. При реализации таких ак-| |2005 года |
| |ций ценой приобретения признается| | |
| |их стоимость, определяемая в соот-| | |
| |ветствии с пунктами 4-6 статьи 277| | |
| |НК РФ (об этом см. ранее) | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Уточняется понятие национального|Пункт 3 статьи 280|Распространяется на|
| |законодательства. Это законода-|НК РФ |правоотношения, воз-|
| |тельство того государства, на тер-| |никшие с 1 января|
| |ритории которого осуществляется| |2002 года |
| |обращение ценных бумаг (заключение| | |
| |гражданско-правовых сделок, влеку-| | |
| |щих переход права собственности на| | |
| |ценные бумаги, в том числе и вне| | |
| |организованного рынка ценных бу-| | |
| |маг) | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Уточняется порядок определения|Пункт 5 статьи 280|Распространяется на|
| |даты совершения сделки для целей|НК РФ |правоотношения, воз-|
| |налогообложения. Если сделка с| |никшие с 1 января|
| |ценной бумагой осуществляется| |2002 года |
| |через организатора торговли, датой| | |
| |ее совершения считается дата| | |
| |проведения торгов, на которых| | |
| |соответствующая сделка была| | |
| |заключена. В случае реализации| | |
| |ценной бумаги вне организованного| | |
| |рынка ценных бумаг датой| | |
| |совершения сделки считается дата| | |
| |определения всех существенных| | |
| |условий передачи ценной бумаги, то| | |
| |есть дата подписания договора | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Если налогоплательщик самостоя-|Пункт 6 статьи 280|С 1 января 2006 года|
| |тельно или с привлечением оценщика|НК РФ | |
| |определяет расчетную цену акции,| | |
| |должны использоваться методы оцен-| | |
| |ки стоимости, предусмотренные за-| | |
| |конодательством РФ. При самостоя-| | |
| |тельном определении расчетной цены| | |
| |акции используемый метод налого-| | |
| |плательщик должен закрепить в уче-| | |
| |тной политике. Для определения ра-| | |
| |счетной цены долговой бумаги может| | |
| |быть использована ставка рефинан-| | |
| |сирования ЦБ РФ | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Определение налоговой|Уточняется порядок определения|Статья 281 НК РФ |С 1 января 2006 года|
|базы по операциям с|цены эмиссионных государственных и| | |
|государственными и|муниципальных ценных бумаг. При| | |
|муниципальными ценными|реализации таких ценных бумаг их| | |
|бумагами |цена будет учитываться без| | |
| |процентного (купонного) дохода,| | |
| |облагаемого по ставке, отличной от| | |
| |24%, приходящегося на время| | |
| |владения организацией этими| | |
| |ценными бумагами, выплата которого| | |
| |предусмотрена условиями выпуска | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Определение налоговой|Изменился порядок определения|Статья 282 НК РФ |С 1 января 2006 года|
|базы по операциям РЕПО|налоговой базы по сделкам РЕПО с| | |
|с ценными бумагами |ценными бумагами. В частности,| | |
| |уточняется понятие операций РЕПО,| | |
| |определяются даты исполнения| | |
| |первой и второй частей РЕПО,| | |
| |вводится понятие "открытие| | |
| |короткой позиции по ценной бумаге,| | |
| |являющейся объектом операции РЕПО"| | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Перенос убытков на бу-|Убытки переносятся на будущее без|Пункт 2 статьи 283|С 1 января 2007 года|
|дущее |каких-либо ограничений |НК РФ | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |В 2006 году совокупная сумма|Статья 5 Закона|С 1 января 2006 года|
| |переносимого убытка ни в каком|N 58-ФЗ | |
| |отчетном (налоговом) периоде не| | |
| |может превышать 50% налоговой базы| | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Ставки налога |Проценты, полученные российскими|Подпункт 1 пункта|С 1 января 2006 года|
| |организациями по государственным и|4 статьи 284 НК РФ| |
| |муниципальным ценным бумагам,| | |
| |размещаемым за пределами РФ, будут| | |
| |облагаться налогом по общей ставке| | |
| |(24%). Проценты, полученные перви-| | |
| |чными владельцами государственных| | |
| |ценных бумаг РФ, которые были по-| | |
| |лучены ими в обмен на государстве-| | |
| |нные краткосрочные бескупонные об-| | |
| |лигации в порядке, установленном| | |
| |Правительством РФ, будут облагать-| | |
| |ся по ставе 15% | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Порядок исчисления на-|Налогоплательщик - получатель до-|Подпункт 2 пункта|С 1 января 2006 года|
|лога |хода должен самостоятельно начис-|5 статьи 286 НК РФ| |
| |лять и уплачивать налог с доходов| | |
| |от реализации государственных и| | |
| |муниципальных ценных бумаг, при| | |
| |обращении которых признание дохо-| | |
| |дом, полученным продавцом в виде| | |
| |процентов, сумм накопленного про-| | |
| |центного (купонного) дохода как| | |
| |предусмотрено, так и не предусмот-| | |
| |рено | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Сроки уплаты налога |С доходов по государственным и|Пункт 4 статьи 287|С 1 января 2006 года|
| |муниципальным ценным бумагам, при|НК РФ | |
| |обращении которых предусмотрено| | |
| |признание доходом, полученным в| | |
| |виде процентов, сумм накопленного| | |
| |процентного (купонного) дохода,| | |
| |облагаемых у их получателя по| | |
| |ставке 24%, налогоплательщик-полу-| | |
| |чатель должен уплатить налог в те-| | |
| |чение 10 дней по окончании соотве-| | |
| |тствующего месяца, в котором полу-| | |
| |чен доход | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Уплата налога обособле-|Организация, у которой есть нес-|Абзац 2 пункта 2|С 1 января 2006 года|
|нными подразделениями |колько обособленных подразделений|статьи 288 НК РФ | |
| |на территории одного субъекта Рос-| | |
| |сии, может не распределять прибыль| | |
| |между ними для исчисления налога.| | |
| |Сумма налога к уплате в бюджет да-| | |
| |нного региона определяется исходя| | |
| |из доли прибыли, исчисленной из| | |
| |совокупности показателей обособле-| | |
| |нных подразделений, находящихся на| | |
| |его территории. Организация самос-| | |
| |тоятельно выбирает обособленное| | |
| |подразделение, через которое она| | |
| |будет уплачивать налог в регио-| | |
| |нальный бюджет. Об этом решении| | |
| |нужно уведомить все налоговые ор-| | |
| |ганы, в которых обособленные под-| | |
| |разделения в данном регионе состо-| | |
| |ят на учете | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Уточняется алгоритм расчета доли|Абзац 3 пункта 2|Распространяется на|
| |прибыли обособленного подразделе-|статьи 288 НК РФ |правоотношения, воз-|
| |ния. Так, среднесписочная числен-| |никшие с 1 января|
| |ность работников и остаточная сто-| |2005 года |
| |имость амортизируемого имущества| | |
| |определяются за весь отчетный (на-| | |
| |логовый) период | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Доходы банков |Из доходов банков исключаются не|Пункт 3 статьи 290|С 1 января 2006 года|
| |только суммы положительной|НК РФ | |
| |переоценки средств в иностранной| | |
| |валюте, поступивших в оплату их| | |
| |уставных капиталов, но и страховые| | |
| |выплаты, полученные по договорам| | |
| |страхования на случай смерти и| | |
| |инвалидности заемщика, в пределах| | |
| |суммы задолженности заемщика и| | |
| |начисленных процентов, погашаемой| | |
| |(прощаемой) банком за счет| | |
| |указанных страховых выплат | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Расходы банков |В расходы банка включаются суммы|Подпункт 20.2 пун-|С 1 января 2006 года|
| |страховых взносов на случай смерти|кта 2 статьи 291| |
| |или инвалидности заемщика банка, в|НК РФ | |
| |которых банк является выгодоприоб-| | |
| |ретателем при условии компенсации| | |
| |данных расходов заемщиком | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Налогообложение инос-|Уточняется перечень доходов|Подпункт 8 пункта|Распространяется на|
|транных организаций, не|иностранной организации,|1 статьи 309 НК РФ|правоотношения, воз-|
|имеющих представительс-|облагаемых налогом у источника| |никшие с 1 января|
|тва в РФ и получающих|выплаты. К числу доходов от| |2005 года |
|доходы от источников в|международных перевозок относятся| | |
|РФ |демереджи и прочие платежи,| | |
| |возникающие при перевозках.| | |
| |Демередж - это размер платы,| | |
| |причитающейся перевозчику за| | |
| |простой судна в течение| | |
| |контрсталийного времени (ст. 132| | |
| |Кодекса торгового мореплавания РФ)| | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Порядок составления ра-|Из расчета налоговой базы|Подпункт 5 пункта|С 1 января 2006 года|
|счета налоговой базы |исключается выручка от реализации|2 статьи 315 НК РФ| |
| |финансовых инструментов срочных|(исключается) | |
| |сделок, не обращающихся на| | |
| |организованном рынке | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Порядок определения ра-|Открыт перечень прямых расходов.|Пункт 1 статьи 318|Распространяется на|
|сходов на производство|Прямыми расходами теперь являются|НК РФ |правоотношения, воз-|
|и реализацию |взносы на обязательное пенсионное| |никшие с 1 января|
| |страхование, идущие на финансиро-| |2005 года |
| |вание страховой и накопительной| | |
| |частей трудовой пенсии, начислен-| | |
| |ные на зарплату персонала, участ-| | |
| |вующего в процессе производства| | |
| |товаров (работ, услуг). Налогопла-| | |
| |тельщику предоставлено право само-| | |
| |стоятельно определять в учетной| | |
| |политике для целей налогообложения| | |
| |перечень прямых расходов, связан-| | |
| |ных с производством товаров (выпо-| | |
| |лнением работ, оказанием услуг) | | |
| |----------------------------------+------------------+--------------------|
| |Прямые расходы относятся к|Пункт 2 статьи 318|Распространяется на|
| |расходам текущего периода по мере|НК РФ |правоотношения, воз-|
| |реализации продукции, работ,| |никшие с 1 января|
| |услуг, в стоимости которых они| |2005 года |
| |учтены, в соответствии со| | |
| |статьей 319 НК РФ. Кроме того,| | |
| |уточняется, что не только| | |
| |косвенные, но и внереализационные| | |
| |расходы, осуществленные в текущем| | |
| |периоде, полностью включаются в| | |
| |расходы, учитываемые для целей| | |
| |налогообложения. Налогоплательщи-| | |
| |ки, оказывающие услуги, вправе от-| | |
| |носить прямые расходы данного пе-| | |
| |риода на уменьшение доходов от| | |
| |производства и реализации данного| | |
| |периода без распределения на оста-| | |
| |тки НЗП | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Оценка незавершенного|В отличие от ранее действующего|Пункт 1 статьи 319|Распространяется на|
|производства (НЗП) |порядка теперь налогоплательщик|НК РФ |правоотношения, воз-|
| |самостоятельно определяет порядок| |никшие с 1 января|
| |распределения прямых расходов на| |2005 года |
| |НЗП и на изготовленную в текущем| | |
| |месяце продукцию с учетом| | |
| |соответствия осуществленных| | |
| |расходов изготовленной продукции| | |
| |(выполненным работам, оказанным| | |
| |услугам). Данный порядок| | |
| |распределения прямых расходов| | |
| |(формирования стоимости НЗП)| | |
| |устанавливается в учетной политике| | |
| |для целей налогообложения и должен| | |
| |применяться в течение не менее| | |
| |двух налоговых периодов. Если| | |
| |прямые расходы невозможно отнести| | |
| |к конкретному производственному| | |
| |процессу, налогоплательщик в своей| | |
| |учетной политике для целей| | |
| |налогообложения самостоятельно| | |
| |определяет механизм распределения| | |
| |указанных расходов с применением| | |
| |экономически обоснованных| | |
| |показателей. Сумма остатков| | |
| |незавершенного производства на| | |
| |конец текущего месяца включается в| | |
| |состав прямых расходов следующего| | |
| |месяца. Ранее они относились на| | |
| |материальные расходы | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Порядок определения ра-|Статья изложена в новой редакции.|Статья 320 НК РФ |Распространяется на|
|сходов по торговым опе-|Теперь налогоплательщик имеет| |правоотношения, воз-|
|рациям |право формировать стоимость| |никшие с 1 января|
| |приобретения товаров с учетом| |2005 года |
| |расходов, связанных с| | |
| |приобретением и реализацией этих| | |
| |товаров, в соответствии с| | |
| |подпунктом 3 пункта 1 статьи 268| | |
| |НК РФ. Также уточняется, что по| | |
| |среднему проценту определяются| | |
| |прямые расходы, относящиеся на| | |
| |остаток нереализованных товаров,| | |
| |именно в части транспортных| | |
| |расходов | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Налоговый учет в орга-|Из перечня организаций, которые|Статья 321 НК РФ |Распространяется на|
|низациях, созданных в|обязаны вести раздельный учет| |правоотношения, воз-|
|соответствии с федера-|доходов и расходов в соответствии| |никшие с 1 января|
|льными законами |с данной статьей НК РФ, исключена| |2005 года |
| |Федеральная служба почтовой связи| | |
| |и добавлено Агентство по| | |
| |страхованию вкладов | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Налоговый учет в бюдже-|Изменился порядок налогового учета|Пункт 3 статьи|С 1 января 2006 года|
|тных учреждениях |в бюджетных организациях. В част-|321.1 НК РФ | |
| |ности, в перечень расходов, осуще-| | |
| |ствляемых за счет целевого финан-| | |
| |сирования и предпринимательской| | |
| |деятельности, которые могут умень-| | |
| |шать доходы от предпринимательской| | |
| |деятельности учреждения, добавлены| | |
| |расходы по всем видам ремонта ос-| | |
| |новных средств | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Налоговый учет доходов|Порядок налогового учета, установ-|Пункты 5, 6 и 7|Распространяется на|
|(расходов) в виде про-|ленный статьей 328 НК РФ, распрос-|статьи 328 НК РФ |правоотношения, воз-|
|центов по кредитам,|траняется на государственные и му-| |никшие с 1 января|
|займам и долговым обя-|ниципальные ценные бумаги, как об-| |2005 года |
|зательствам |ращающиеся, так и не обращающиеся| | |
| |на организованном рынке ценных бу-| | |
| |маг | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Cборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами |
| водных биологических ресурсов |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Ставки сборов |Изменились ставки сбора по некото-|Статья 333.3 НК РФ|С 22 июня 2005 года |
| |рым объектам водных биологических|(в редакции Феде-| |
| |ресурсов: крабу стригуну красному,|рального закона от| |
| |морскому зайцу и др. |18.05.2005 N| |
| | |50-ФЗ) | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Единый сельскохозяйственный налог |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Порядок уплаты налога |Установлен срок уплаты авансовых|Пункты 2 и 5 ста-|С 1 января 2006 года|
| |платежей по ЕСХН - не позднее 25|тьи 346.9 НК РФ (в| |
| |дней со дня окончания отчетного|редакции Федераль-| |
| |периода. Уточняется, что индивиду-|ного закона от| |
| |альные предприниматели должны уп-|03.06.2005 N| |
| |лачивать ЕСХН по итогам налоговых|55-ФЗ) | |
| |периодов в тот же срок, что и| | |
| |представлять декларацию, - не поз-| | |
| |днее 30 апреля | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Единый налог на вмененный доход |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Виды деятельности, при|Уточняется, что видом|Подпункт 1 пункта|С 1 января 2006 года|
|осуществлении которых|деятельности, при осуществлении|2 и подпункт 2| |
|уплачивается ЕНВД |которого уплачивается ЕНВД,|пункта 3 статьи| |
| |является не только оказание|346.26 НК РФ (в| |
| |бытовых услуг, но и их групп,|редакции Федераль-| |
| |подгрупп, видов и (или) отдельных|ного закона от| |
| |бытовых услуг, классифицируемых в|18.06.2005 N| |
| |соответствии с Общероссийским|63-ФЗ) | |
| |классификатором услуг населению.| | |
| |Кроме того, субъектам РФ| | |
| |предоставлено право при введении| | |
| |на своей территории ЕНВД в| | |
| |отношении оказания бытовых услуг| | |
| |определять перечень групп,| | |
| |подгрупп, видов и (или) отдельных| | |
| |бытовых услуг, которые подлежат| | |
| |переводу на эту систему| | |
| |налогообложения | | |
|-----------------------+----------------------------------+------------------+--------------------|
|Корректирующий коэффи-|Устанавливается порядок расчета|Пункт 6 статьи|С 1 января 2006 года|
|циент К2 |корректирующего коэффициента К2.|346.29 НК РФ (в| |
| |Он определяется как произведение|редакции Федераль-| |
| |установленных нормативными право-|ного закона от| |
| |выми актами представительных орга-|18.06.2005 N| |
| |нов муниципальных районов, городс-|64-ФЗ) | |
| |ких округов, законами городов фе-| | |
| |дерального значения Москвы и| | |
| |Санкт-Петербурга значений, учиты-| | |
| |вающих влияние на результат пред-| | |
| |принимательской деятельности, в| | |
| |частности, следующих факторов: ас-| | |
| |сортимент товаров (работ, услуг),| | |
| |сезонность, время работы, величина| | |
| |доходов, особенности места ведения| | |
| |предпринимательской деятельности,| | |
| |площадь информационного поля све-| | |
| |товых и электронных табло, площадь| | |
| |информационного поля печатной и| | |
| |(или) полиграфической наружной ре-| | |
| |кламы и иные особенности. При этом| | |
| |фактический период осуществления| | |
| |предпринимательской деятельности| | |
| |определяется как отношение количе-| | |
| |ства календарных дней ведения дея-| | |
| |тельности в течение календарного| | |
| |месяца к количеству дней в этом| | |
| |месяце | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| Транспортный налог |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
|Порядок уплаты налога|Налогоплательщики, являющиеся фи-|Пункт 3 статьи 363|С 1 января 2006 года|
|физическими лицами |зическими лицами, уплачивают тран-|НК РФ (в редакции| |
| |спортный налог на основании нало-|Федерального зако-| |
| |гового уведомления, направляемого|на от 18.06.2005| |
| |налоговым органом. Сейчас налого-|N 62-ФЗ) | |
| |вый орган должен направить физиче-| | |
| |скому лицу такое уведомление не| | |
| |позднее 1 июня года налогового пе-| | |
| |риода | | |
|--------------------------------------------------------------------------------------------------|
| *(1) Главы 23 "Налог на доходы физических лиц" и 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового|
|кодекса в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ. |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
"Российский налоговый курьер", N 13-14, июль 2005 г.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99