Комментарий к порядку работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей, утвержденный распоряжением ГТК России от 29.10.2003 N 596-р (В.П. Шавшина, С.В. Васильев, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 6, 7, 8, июнь, июль, август 2005 г.)

Комментарий к порядку работы таможенных органов с обеспечением
уплаты таможенных платежей, утвержденный распоряжением ГТК России
от 29.10.2003 N 596-р*(1)

В общем виде под обеспечением уплаты таможенных платежей подразумевается принятие таможенными органами необходимых мер по взиманию соответствующих сумм таможенных платежей в целях исключения случаев возможного неисполнения плательщиком (лицом, ответственным за их уплату) своих обязанностей.

При рассмотрении порядка работы таможенных органов читателям журнала необходимо обратить внимание на следующее: уплата причитающихся таможенных платежей часто обеспечивается без изменения срока уплаты, что объясняется разрывом между временем, когда товар подпадает под таможенный контроль, и установленным сроком декларирования товара, уплаты таможенных платежей и завершения процесса оформления товара в таможенном отношении или завершения действия таможенного режима.

1. Настоящий Порядок работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей (далее - Порядок) устанавливает порядок работы таможенных органов со следующими способами обеспечения уплаты таможенных платежей (статья 340 Таможенного кодекса Российской Федерации, далее - Таможенный кодекс)*(2):

- залогом товаров и иного имущества;

- банковской гарантией;

- внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог);

- поручительством. "..."

Новым Таможенным кодексом Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (ТК РФ) впервые в таможенном законодательстве узаконена возможность использования поручительства в качестве обеспечительной меры уплаты таможенных платежей, поскольку ранее действовавший ТК РФ, утвержденный Верховным Советом Российской Федерации 18.06.1993 N 5221-1, не устанавливал такой способ обеспечения, а существовавшая до 1 января 2004 года регламентация таможенных платежей была исключительно ведомственной*(3).

В отличие от налогового законодательства перечень способов обеспечения уплаты таможенных платежей не является исчерпывающим.

В ТК РФ предусмотрены возможность использования страхования соответствующих рисков, а также применение иных обеспечительных мер уплаты таможенных платежей, которые могут быть установлены правовыми актами Российской Федерации. Случаи применения договора страхования определяются совместно таможенным ведомством и органом, надзирающим за страховыми организациями; при этом последние включаются в специальный реестр.

Обеспечение уплаты таможенных платежей может производиться любым способом по выбору плательщика с учетом компетенции таможенных органов на принятие решения о применении конкретного способа обеспечения таможенных платежей с целью достижения надлежащего исполнения основного обязательства.

Залог, поручительство, банковская гарантия являются гражданско-правовыми способами обеспечения исполнения обязательств, от которых зависит порядок исполнения обязанностей по уплате таможенных платежей.

Залог и поручительство, к которым применяются положения гражданского законодательства, фактически устанавливаются по соглашению сторон и используются для предоставления определенных гарантий государству в лице таможенного органа, выступающего в качестве кредитора, в случае возможного нарушения плательщиком таможенных платежей положений соглашения о залоге или поручительстве. Регулирование институтов залога и поручительства основывается на регламентации, принятой в сфере обеспечения исполнения гражданско-правовых обязательств. Поскольку к правоотношениям, возникающим при установлении поручительства и залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, применяются положения гражданского законодательства, таможенный орган, выступающий от имени государства, и плательщик становятся сторонами гражданского договора. В то же время, поскольку законодатель указывает в ТК РФ на применимость норм гражданского законодательства, можно сделать вывод, что возникающие на практике варианты применения норм будут находить свое разрешение в соответствии с нормами гражданского права.

Банковская гарантия и внесение причитающихся сумм на депозитный счет таможенного органа являются наиболее распространенной мерой обеспечения соответствующих обязанностей в таможенном деле.

3. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается

в случаях:

- предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей;

- условного выпуска товаров;

- перевозки и (или) хранения иностранных товаров;

- осуществления деятельности в области таможенного дела (статья 337 Таможенного кодекса);

- для выпуска товаров до истечения срока уплаты таможенных пошлин, налогов (статья 149 Таможенного кодекса);

- если таможенным органом обнаружены признаки, указывающие на то, что заявленные при декларировании товаров сведения, которые влияют на размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены (пункт 3 статьи 153 Таможенного кодекса);

- в соответствии с пунктом 4 статьи 377 Таможенного кодекса;

- в соответствии с пунктом 2 статьи 391 Таможенного кодекса;

- в иных случаях, предусмотренных Таможенным кодексом и иными правовыми актами Российской Федерации (статья 17 Таможенного кодекса); при принятии решения о необходимости внесения обеспечения таможенные органы руководствуются настоящим Порядком, а также иными нормативными правовыми актами ГТК России.

Обеспечение уплаты таможенных платежей в случае изменения срока оплаты - наименее распространенный случай предоставления обеспечения таможенных платежей.

Статьями 152, 160 и 337 ТК РФ установлено право таможенных органов требовать предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей при осуществлении условного выпуска товаров, что требует от нас более глубокого анализа в связи со статусом товара, определенным для таможенных целей. Для установления статуса товара необходимо убедиться в наличии уплаты таможенных платежей, а также в соблюдении всех запретов или ограничений на пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами, установленными ТК РФ и законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Несоблюдение какого-либо из вышеперечисленных условий становится причиной условного выпуска товара.

Товары подлежат условному выпуску в следующих случаях:

1) если льготы, предоставленные по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации, сопряжены с ограничением, вводимым на пользование и распоряжение товарами;

2) если товары помещены под таможенные режимы таможенного склада*(4), магазина беспошлинной торговли*(5), переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза*(6), реэкспорта, международного таможенного транзита*(7), уничтожения, а также под специальные таможенные режимы, применимые к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации;

3) если товары выпускаются без представления документов и сведений, подтверждающих соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Все товары, выпуск которых осуществлен таможенными органами без представления документов, подтверждающих соблюдение установленных ограничений, запрещены к передаче третьим лицам, в том числе посредством их продажи или отчуждения иным способом. Если ограничения на ввоз товаров установлены в связи с проверкой качества товаров или безопасности их потребления, то эти товары запрещены к использованию (эксплуатации, потреблению) в любой форме.

Если предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов либо на счета таможенных органов не поступили суммы таможенных пошлин, налогов, товары, заявленные к выпуску для свободного обращения, также считаются условно выпущенными. На основании данного положения можно сделать вывод, что первый случай предоставления отсрочки "поглощается" условным выпуском товара.

Примерами льготного условного выпуска товаров являются выпуск товаров, ввезенных в качестве вклада в уставный капитал организации с иностранными инвестициями, а также выпуск товара в процессе корректировки таможенной стоимости товара, так как в соответствии с п. 6 ст. 323 ТК РФ, если в сроки выпуска товаров процедура определения таможенной стоимости товаров не завершена, выпуск товара производится при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены.

При отсутствии на момент таможенного оформления у декларанта документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товаров, либо доказательств, подтверждающих достоверность использованных данных, таможенный орган имеет право принять решение о предоставлении товара в пользование декларанту при условии обеспечения уплаты полной суммы таможенных платежей. При этом уполномоченные должностные лица таможенных органов направляют декларанту требование, оформленное по установленной приложением 2 к приказу ГТК России от 02.10.2003 N 1096 форме, с приложением расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проверки правильности определения таможенной стоимости товаров.

Статьей 150 ТК РФ установлена возможность выпуска товаров, декларируемых в льготном порядке, предусмотренном ст. 67 и 68 ТК РФ, до подачи таможенной декларации.

Предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей используется для выпуска товаров до истечения срока уплаты таможенных пошлин, налогов.

Изъятие товаров и наложение на них ареста могут не производиться при проведении специальной таможенной ревизии, если лицо, у которого эти товары обнаружены, предоставляет обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, которое может быть взыскано, за исключением случая, если товары запрещены к ввозу в Российскую Федерацию или обороту в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо в отношении товаров установлены количественные ограничения при их ввозе согласно законодательству Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами.

Обеспечение уплаты таможенных платежей необходимо при обнаружении у лиц, приобретших товары на таможенной территории Российской Федерации в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, товаров, незаконно перемещенных через таможенную границу. Следствием незаконного перемещения товаров является неуплата таможенных пошлин, налогов либо несоблюдение запретов и (или) ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. На такие товары налагается арест либо они подлежат изъятию и помещению на временное хранение так же, как изымаются товары и налагается на них арест при проведении таможенной ревизии. Лица, указанные выше, вправе уплатить таможенные платежи и выполнить иные требования и условия таможенного оформления товаров в упрощенном порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. При этом, если эти лица уплачивают таможенные платежи не позднее чем в течение пяти дней со дня обнаружения у них товаров либо обеспечивают их уплату, товары не изымаются. Пени на вышеуказанные суммы таможенных платежей не начисляются.

Одним из наиболее слабых звеньев в системе таможенного контроля за товарами, перемещаемыми через таможенную границу Российской Федерации, специалисты считают обеспечение до-ставки товаров и транспортных средств от пограничных до внутренних таможенных органов и наоборот. Несмотря на то что таможенным законодательством предусмотрен ряд положений, регламентирующих процесс доставки товаров и транспортных средств в места, определяемые таможенными органами, на практике возникает еще достаточно много проблем*(8).

В соответствии с Инструкцией о совершении таможенных операций при внутреннем и международном таможенном транзите товаров, утвержденной приказом ГТК России от 08.09.2003 N 973 (далее - Инструкция N 973), таможенный орган отправления*(9) вправе принять одну из следующих мер по обеспечению соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации при внутреннем таможенном транзите (ВТТ) или международном таможенном транзите (МТТ) товаров:

1) обеспечение уплаты таможенных платежей в отношении иностранных товаров (в размерах, соответствующих сумме ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при выпуске товаров для свободного обращения. Если сведений о товарах, представленных для целей ВТТ, недостаточно для исчисления суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, размер обеспечения определяется в порядке, предусмотренном ст. 338 ТК РФ);

2) таможенное сопровождение (ст. 87 ТК РФ);

3) определение маршрутов (п. 3 ст. 86 ТК РФ).

Инструкцией N 973 предусмотрены ситуации, не требующие обеспечения мер по соблюдению таможенного законодательства Российской Федерации при ВТТ или МТТ товаров, например:

- при перевозке товаров, осуществляемой таможенным перевозчиком;

- в случаях, установленных международными договорами Российской Федерации, при транзите товаров (п. 16 Инструкции N 973).

Следует отметить, что не распространяется:

- на ВТТ товаров, перевозимых воздушным транспортом, если воздушное судно во время совершения регулярного международного рейса в месте прибытия товаров совершает промежуточную или вынужденную (техническую) посадку без частичной выгрузки товаров;

- на ВТТ и МТТ товаров, перевозимых трубопроводным транспортом и по линиям электропередач;

- на ВТТ и МТТ товаров, перемещаемых в сопровождаемом багаже и ручной клади физическими лицами для личного потребления;

- на транспортные средства, перемещаемые в соответствии с МТТ.

Особенности применения таможенными органами обеспечения уплаты таможенных платежей при помещении товаров при ВТТ или в таможенном режиме МТТ установлены Инструкцией об особенностях применения таможенными органами обеспечения уплаты таможенных платежей при внутреннем и международном таможенном транзите, утвержденной распоряжением ГТК России от 09.12.2003 N 666-р*(10).

В качестве подтверждения внесения обеспечения уплаты таможенных платежей при внутреннем или международном таможенном транзите, выдаваемого в соответствии с порядком работы таможенных органов при генеральном обеспечении уплаты таможенных платежей, установленном нормативными правовыми актами ГТК России, применяется гарантийный сертификат (далее - сертификат). При генеральном обеспечении уплаты таможенных платежей указывается, что данное обеспечение будет применяться при внутреннем или международном таможенном транзите.

Сертификат*(11), подтверждающий обеспечение уплаты таможенных платежей при внутреннем и международном таможенном транзите, оформляется как при обеспечении уплаты таможенных платежей для одной перевозки товаров на одном транспортном средстве, так и при генеральном обеспечении уплаты таможенных платежей.

Если разрешение на ВТТ при перевозке товаров из места расположения таможенного органа назначения до места хранения (склада временного хранения, таможенного склада) выдается владельцу склада временного хранения (таможенного склада), сертификат, подтверждающий обеспечение уплаты таможенных платежей, может оформляться на основании и в пределах суммы обеспечения уплаты таможенных платежей деятельности владельца склада временного хранения (таможенного склада). При этом выдавать, регистрировать и осуществлять контроль за использованием сертификата может таможенный пост, являющийся таможенным органом назначения. Сертификат выдается на каждую (одну) перевозку товаров на каждом (одном) транспортном средстве.

Сертификаты могут использоваться в качестве документа, подтверждающего внесение обеспечения уплаты таможенных платежей, при внутреннем или международном таможенном транзите при условии, что срок действия банковской гарантии, договора поручительства или договора залога, на основании которых они выданы, превышает срок предполагаемого окончания перевозки товаров не менее чем на два месяца.

Таможенный орган отправления дает разрешение на внутренний или международный таможенный транзит в соответствии с ТК РФ и нормативными правовыми актами ГТК России, относящимися к внутреннему или международному таможенному транзиту. При этом на оборотной стороне сертификата должностное лицо таможенного органа отправления указывает номер транзитной декларации, срок доставки товаров, дату выдачи разрешения на внутренний или международный таможенный транзит, подписывает вышеуказанные сведения и проставляет оттиск личной номерной печати.

Для подтверждения доставки товаров в таможенный орган назначения перевозчик вправе представить в таможню, зарегистрировавшую банковскую гарантию, договор поручительства, таможенную расписку или договор залога, третий лист транзитной декларации либо комплект документов, используемых в качестве транзитной декларации, а также свидетельство о завершении ВТТ (если выдача свидетельства о завершении ВТТ предусмотрена нормативными правовыми актами ГТК России) с отметками таможенного органа назначения о надлежащем завершении внутреннего или международного таможенного транзита (далее - документы, подтверждающие доставку товаров).

После получения документов, подтверждающих доставку товаров, осуществляется погашение сертификата, реквизиты которого приведены в этих документах, для чего на оборотной стороне копии Таможенного приходного ордера (ТПО), выданного на основании банковской гарантии, договора поручительства или договора залога, или копии таможенной расписки, подтверждающей внесение денежного залога, указываются номера документов, подтверждающих доставку товаров, и проставляются оттиск личной номерной печати и подпись.

По истечении срока исполнения обязательств по банковской гарантии, договору поручительства или договору залога неиспользованные сертификаты не принимаются таможенными органами отправления.

Выданные сертификаты с истекшим сроком исполнения обязательств снимаются с контроля таможней, выдавшей сертификат, после получения по оперативным каналам связи из таможенного органа отправления информации о том, что данные сертификаты не предъявлялись и разрешения на внутренний или международный таможенный транзит по ним не выдавались.

Если таможня обнаруживает недоставку товаров, перевозимых в соответствии с процедурами внутреннего или международного таможенного транзита, она информирует об этом с использованием оперативных каналов связи таможню, выдавшую сертификат.

Доставка отдельных подакцизных товаров*(12), подлежащих маркировке*(13) и ввозимых в Российскую Федерацию в соответствии с режимом выпуска для внутреннего потребления, допускается только при наличии на таком товаре марок акцизного сбора, свидетельствующих об обеспечении уплаты таможенных платежей.

При помещении товаров, маркированных акцизными марками, под процедуру ВТТ в качестве документов, подтверждающих обеспечение уплаты таможенных платежей, используются заявление на покупку акцизных марок с отметками уполномоченного таможенного органа о принятии обеспечения выполнения обязательства импортера или его копия, заверенная уполномоченным таможенным органом, и копии ТПО или таможенной расписки, подтверждающих принятие обеспечения уплаты таможенных платежей по представленному обязательству импортера (за исключением заявлений на покупку акцизных марок, зарегистрированных до 1 апреля 2004 года)*(14).

При доставке товаров, следующих в адрес магазинов беспошлинной торговли, в качестве дополнительной меры обеспечения соблюдения таможенного законодательства используются договоры поручительства, заключаемые магазинами с таможнями назначения в соответствии с Временным положением об использовании таможенными органами договоров поручительства при транзите и доставке товаров под таможенным контролем, утвержденным приказом ГТК России от 14.05.1996 N 287.*(15)

При рассмотрении применения способов обеспечения обязательств в таможенном деле необходимо учитывать, что кроме таможенных платежей, непосредственно связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации, используется обеспечение исполнения иных обязанностей, определенных нормами таможенного законодательства.

Таможенный брокер обеспечивает перед таможенными органами выполнение своих обязательств, которые обусловлены требованиями и условиями, установленными ТК РФ в отношении таможенных операций, необходимых для помещения товаров под соответствующие таможенный режим или таможенную процедуру. Таможенный брокер (представитель) обязан уплатить таможенные пошлины, налоги, если содержание таможенного режима, определенного для декларирования товаров, предусматривает их уплату.

Таможенный перевозчик несет ответственность перед таможенными органами, в том числе за уплату таможенных платежей, до фактической передачи товаров владельцу склада временного хранения в месте доставки либо фактической передачи товаров лицу, обладающему полномочиями в отношении этих товаров. При международной перевозке грузов применяется книжка МДП, которая выполняет роль гарантийного сертификата. По каждой книжке МДП гарантируется уплата таможенных пошлин и налогов в пределах 50000 долл. США. Гарантийной ассоциацией при транзите и доставке товаров под таможенным контролем Российской Федерации с соблюдением процедуры МДП является Ассоциация международных автомобильных перевозчиков (АСМАП). АСМАП несет солидарную ответственность с перевозчиками, с которых причитаются эти платежи*(16).

Предусматривается также ответственность владельца таможенного склада за уплату таможенных платежей:

- в случае утраты товаров, хранящихся на таможенном складе, либо их выдачи без разрешения таможенного органа (за исключением случая, если товары уничтожены либо безвозвратно утеряны вследствие аварии, действия непреодолимой силы или естественной убыли при нормальных условиях хранения) (п. 2 ст. 230 ТК РФ);

- в случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения, если непосредственно он получил разрешение на ВТТ (п. 5 ст. 230 и п. 1 ст. 90 ТК РФ).

Таможенный перевозчик*(17) обязан предоставить обеспечение уплаты таможенных платежей на сумму не менее 20 млн. руб. и застраховать риск своей гражданской ответственности в пределах не менее 20 млн. руб.

Таможенный брокер обязан предоставить обеспечение уплаты таможенных платежей на сумму не менее 50 млн. руб. и застраховать риск своей гражданской ответственности в пределах не менее 20 млн. руб.

Владелец склада временного хранения (СВХ)*(18) или таможенного склада (ТС)*(19) закрытого и открытого типа обязан предоставить обеспечение уплаты таможенных платежей на сумму не менее 2,5 млн. руб. Дополнительно владелец СВХ или ТС открытого типа обязан предоставить обеспечение уплаты таможенных платежей из расчета: для открытой площадки - 1000 руб. за 1 кв.м площади; для помещения - 300 руб. за 1 куб.м полезного объема. Владелец СВХ или ТС обязан застраховать риск своей гражданской ответственности из расчета: для открытой площадки - 3500 руб. за 1 кв.м площади; для помещения - 1000 руб. за 1 куб.м полезного объема. При этом общая страховая сумма не может быть менее 2 млн. руб.

Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается и в иных случаях, предусмотренных ТК РФ и иными правовыми актами Российской Федерации. Данный вывод обусловлен правом таможенного органа требовать от лиц предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК РФ, в том числе в виде обеспечения уплаты таможенных платежей.

В частности, требуется обеспечение выполнения обязательства импортера при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, в целях их реализации на территории Российской Федерации*(20). Так, во исполнение п. 6, 7 постановления Правительства РФ от 04.09.1999 N 1008 "Об акцизных марках" выдача импортерам акцизных марок производится только при условии представления в таможенный орган, зарегистрировавший заявление на покупку акцизных марок, обязательства импортера, предусматривающего выполнение последним следующих действий в пределах установленных сроков:

- ввоз в установленном порядке маркированных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в целях их реализации на этой территории;

- размещение ввезенных маркированных товаров в разрешенных местах доставки и хранения;

- возврат поврежденных и/или неиспользованных акцизных марок выдавшему их таможенному органу;

- представление отчета об использовании акцизных марок в установленном порядке.

Пунктом 14 Положения о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.11.2003 N 718, предусмотрено, что временный ввоз на таможенную территорию Российской Федерации транспортных средств, зарегистрированных на территории иностранного государства, российскими физическими лицами допускается при условии обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с ТК РФ. Таможенное законодательство предусматривает обязательное обеспечение исполнения обязанности уплаты таможенных платежей в случае временного ввоза транспортных средств для личного пользования, ввозимых физическими лицами, постоянно проживающими в Российской Федерации. При этом данное обеспечение вносится вышеуказанными лицами в таможенные органы, в регионе деятельности которых данные лица проживают (зарегистрированы в установленном порядке). Если обеспечение не внесено в вышеуказанный таможенный орган, оно должно вноситься в таможенный орган, расположенный в пункте пропуска на Государственной границе Российской Федерации*(21). Если транспортные средства не вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации по истечении установленного срока*(22), в отношении таких временно ввезенных транспортных средств взимаются таможенные пошлины, налоги в соответствии с вышеуказанным Положением.

Данное обеспечение уплаты таможенных платежей может быть произведено как лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, так и любым иным лицом в пользу первого.

4. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не требуется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тысяч рублей.

5. Обеспечение уплаты таможенных платежей может производиться любым из указанных в пункте 1 настоящего Порядка способов по выбору плательщика, с учетом компетенции таможенных органов на принятие решения о применении конкретного способа обеспечения.

Решение о принятии обеспечения исполнения обязательств по уплате таможенных платежей в виде денежного залога принимается таможенным постом (таможней), перед которым возникает обеспечиваемое обязательство, либо вышестоящим таможенным органом с учетом положений пункта 13 Порядка.

Решение о принятии обеспечения исполнения обязательств по уплате таможенных платежей в виде банковской гарантии принимается таможней, перед которой возникает обеспечиваемое обязательство, либо вышестоящим таможенным органом с учетом положений пункта 13 Порядка.

Решение о принятии обеспечения исполнения обязательства по уплате таможенных платежей в виде залога товаров и иного имущества или поручительства принимает ГТК России. При этом договор залога или поручительства заключается таможней, перед которой возникает обеспечиваемое обязательство, либо вышестоящим таможенным органом с учетом положений пункта 13 Порядка. ГТК России устанавливает случаи и перечень категорий лиц, уполномоченных выступать поручителями перед таможенными органами, заключение договоров поручительства с которыми возможно производить на уровне таможни без получения дополнительного разрешения ГТК России.

Возможно применение нескольких способов обеспечения уплаты таможенных платежей по одному обязательству. "..."

Таможенное законодательство определяет случаи неприменения обеспечительных мер:

1) если сумма причитающихся к уплате таможенных пошлин, налогов, пеней составляет менее 20 тыс. руб.;

2) если таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены (п. 2 ст. 337 ТК РФ), то есть при возникновении доверия со стороны таможенного органа. Данная формулировка в правоприменительной практике российских таможенных органов приобрела устойчивый негативный смысл*(23). Формулировка "...имеет основания полагать..." нарушает презумпцию добропорядочности участников гражданского оборота и новый для таможенного законодательства принцип добросовестности участника внешнеэкономической деятельности. Данный вывод подтверждается также позицией ГТК России, выраженной в соответствующих разъяснениях.

Согласно письму ГТК России от 26.04.2004 N 01-06/15406 "О предоставлении обеспечения уплаты таможенных платежей" решение о необходимости внесения обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов принимает начальник таможенного органа с учетом системы анализа и управления рисками. При принятии решения он должен в первую очередь руководствоваться тем, что задолженность по уплате таможенных платежей, возникшая в результате неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательства, взятого перед таможенным органом, должна быть погашена в любом случае.

В отношении товаров, выпущенных условно в связи с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, обеспечение уплаты таможенных платежей применяется только в случаях отсутствия необходимых документов, подтверждающих правомерность применения таких льгот, в размере условно начисленных таможенных платежей*(24).

В отношении товаров, помещенных под определенные таможенные режимы, ГТК России, например, дал разъяснения в отношении большегрузных транспортных средств, временно ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов*(25). Ввиду того, что данные товары ограничены к использованию в Российской Федерации и контроль за их эксплуатацией и коммерческими операциями с ними осуществляются и другими государственными службами, предъявление таможенными органами требований по обеспечению уплаты таможенных платежей должно быть обоснованным и адекватным деятельности российских организаций как международных перевозчиков. При этом решение об обеспечении уплаты таможенных платежей должно приниматься с учетом позиции Минтранса России и ходатайства АСМАП. Требование по обеспечению уплаты таможенных платежей предъявляется только в случае неоднократного нарушения владельцем большегрузных автомобильных транспортных средств таможенного законодательства Российской Федерации в части уклонения либо способствования уклонению от уплаты таможенных платежей за перемещаемые товары.

Для урегулирования вопросов о необходимости предъявления требований по обеспечению уплаты таможенных пошлин при помещении товаров (культурных ценностей), временно ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации для экспонирования российскими государственными и муниципальными музеями, под таможенный режим временного ввоза ГТК России подготовил соответствующие разъяснения*(26), согласно которым предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении культурных ценностей, временно ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации для экспонирования российскими государственными и муниципальными музеями, а также другими государственными организациями культуры с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов, не требуется.

8. Размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом, исходя из сумм таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта, и не может превышать размер указанных сумм (пункт 1 статьи 338 Таможенного кодекса).

9. Если при установлении размера обеспечения уплаты таможенных платежей невозможно точно определить сумму подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, об их наименовании, о количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, размер обеспечения определяется, исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров и (или) их количества, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений (пункт 2 статьи 338 Таможенного кодекса).

10. В случае, предусмотренном пунктом 3 статьи 153 Таможенного кодекса, размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом как разница между суммой таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены, и суммой уплаченных таможенных пошлин, налогов (пункт 3 статьи 338 Таможенного кодекса).

11. В случае, если ГТК России устанавливается фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении отдельных видов товаров (пункт 4 статьи 338 Таможенного кодекса), такое решение доводится до таможенных органов отдельным нормативным актом ГТК России.

12. Если одним и тем же лицом совершается несколько таможенных операций в определенный срок, таможенный орган принимает обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения всех таких операций - генеральное обеспечение (статья 337 Таможенного кодекса).

13. Таможенные органы принимают генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения таможенных операций в нескольких таможенных органах, если такое обеспечение может быть использовано любым из таможенных органов в случае нарушения обеспеченных обязательств (статья 337 Таможенного кодекса). ГТК России устанавливает случаи и перечень категорий лиц, уполномоченных вносить генеральное обеспечение, а также порядок учета и контроля за применением генерального обеспечения уплаты таможенных платежей отдельным нормативным правовым актом. "..."

Обеспечение уплаты таможенных платежей в отношении условно выпущенных товаров при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов применяется в размере таможенных пошлин и налогов, срок уплаты которых изменен.

Обеспечение уплаты таможенных платежей в отношении товаров, выпущенных условно в связи с фактическим непоступлением сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов, применяется в размере таких сумм.

Размер обеспечения уплаты таможенных платежей не может превышать размер сумм таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или при их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта и не может превышать вышеуказанные суммы.

Размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется в соответствии с п. 1 ст. 338 ТК РФ исходя из размера подлежащих уплате таможенных платежей, если при внесении обеспечения уплаты таможенных платежей представлены документы, содержащие точные сведения о характере товаров, наименовании, количестве, стране происхождения и таможенной стоимости и позволяющие произвести расчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации транспортных средств физическими лицами*(27). Если такой размер невозможно установить точно, размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров и (или) их количества, которые могут быть установлены на основании имеющихся сведений (о характере товара, наименовании, количестве, стране происхождения и таможенной стоимости).

При определении размера обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении товаров (за исключением подакцизных), ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, размер обеспечения уплаты таможенных платежей при недостаточности сведений о товарах, влияющих на размер подлежащих уплате таможенных платежей, устанавливается таможенным органом с учетом направляемой ГТК России в таможенные органы информации о конъюнктуре рынка отдельных видов товаров и справочной информации по уровню взимаемых таможенных платежей по товарным позициям ТН ВЭД в расчете на 1 кг веса брутто*(28).

При осуществлении контроля таможенной стоимости, как правило, возникают сомнения не столько в характеристиках товара (его наименовании, количестве, стране происхождения), сколько в правильности определения его таможенной стоимости в соответствии с заявленным методом ее определения. В этом случае необходимо уточнение уже заявленной таможенной стоимости с учетом конкретных обстоятельств сделки*(29).

Учитывая вышеизложенное, определение размера обеспечения уплаты таможенных платежей при контроле таможенной стоимости ввозимых товаров при условии, что сведений о товаре достаточно, производится в соответствии с п. 28 Положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденного приказом ГТК России от 05.12.2003 N 1399. В случае отсутствия в таможенном органе сведений для расчета размера обеспечения уплаты таможенных платежей в соответствии с вышеуказанным Положением обеспечение рассчитывается на основе справочной информации, направляемой в подчиненные таможенные органы во исполнение приказа ГТК России от 09.12.2003 N 1411 "О размере обеспечения уплаты таможенных платежей"*(30).

Если таможенный орган обнаруживает признаки, указывающие на то, что заявленные при декларировании товаров сведения, влияющие на размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, могут оказаться недостоверными либо должным образом не подтверждены, выпуск товаров осуществляется при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проведения таможенным органом дополнительной проверки. Таможенный орган сообщает декларанту в письменной форме размер требуемого обеспечения уплаты таможенных платежей, который определяется как разница между суммой таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены, и суммой уплаченных таможенных пошлин, налогов. При этом на таможенные органы возлагается обязанность по направлению расчета обеспечения таможенных платежей, который производится по форме, установленной приложением 3 к Положению о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных платежей может устанавливаться в отношении отдельных видов товаров. Если ГТК России устанавливает фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении отдельных видов товаров (п. 4 ст. 338 ТК РФ), такое решение доводится до таможенных органов отдельным нормативным актом. В частности, фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных платежей установлен в отношении подакцизных товаров*(31), который применяется в том числе в отношении транспортных средств, ввозимых в Российскую Федерацию как юридическим лицами, так и физическими лицами для личного пользования.

Письмом ГТК России от 26.12.2003 N 01-06/50515 "О размере обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении транспортных средств, ввозимых физическими лицами" разъяснено, что, если при внесении обеспечения уплаты таможенных платежей физическое лицо представляет документы, позволяющие точно идентифицировать транспортное средство, которое будет ввозиться данным физическим лицом в Российскую Федерацию (марка, модель (модификация), год выпуска, объем двигателя, мощность двигателя, идентификационный номер), и произвести расчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, размер обеспечения определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 338 ТК РФ, исходя из размера подлежащих уплате таможенных платежей. В этом случае в таможенной расписке в обязательном порядке указываются сведения о транспортном средстве, установленные приказом ГТК России от 24.11.2003 N 1311, а само транспортное средство пропускается на таможенную территорию Российской Федерации без дополнительного внесения обеспечения уплаты таможенных платежей только при условии совпадения характеристик фактически ввозимого транспортного средства со сведениями о нем, указанными в таможенной расписке.

В случае обеспечения одним лицом нескольких таможенных операций применяется генеральное обеспечение (п. 3 ст. 337 ТК РФ). Термин "генеральное обеспечение" введен в обращение п. 3 ст. 337 ТК РФ. Генеральное обеспечение предусматривает возможность совершения одним и тем же лицом нескольких таможенных операций в определенный срок.

II. Порядок работы таможенных органов с банковской гарантией

14. Таможенные органы в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей принимают банковские гарантии, выданные банками, кредитными организациями или страховыми организациями, включенными в Реестр банков и иных организаций.

15. Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение банком или страховой организацией (гарантом) обязательств декларанта, перевозчика или лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, а также иных лиц, указанных в статье 16 Таможенного кодекса (далее - принципал), перед таможенным органом (далее - бенефициар).

16. Таможенные органы принимают банковскую гарантию, если она содержит перечень документов, которые должны быть представлены гаранту при выставлении требования гаранту:

- копия банковской гарантии;

- письменное подтверждение, составленное в произвольной форме, о неисполнении принципалом обязательств, обеспеченных банковской гарантией;

- копии документов, подтверждающих факт неисполнения принципалом своих обязательств, обеспеченных банковской гарантией.

17. Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное. На момент принятия таможенным органом банковской гарантии в качестве обеспечения она должна быть действующей. Срок действия банковской гарантии - это определенный в банковской гарантии срок, в течение которого таможенные органы могут требовать от гаранта уплаты денежных сумм в случае неисполнения принципалом своих обязательств перед таможенными органами. Рекомендуется принимать банковские гарантии, срок действия которых не превышает 14 месяцев. "..."

В соответствии со ст. 368 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

Мерой обеспечения обязательств участников внешнеэкономической деятельности перед таможенными органами являются банковские гарантии, выдаваемые банками, иными кредитными организациями или страховыми организациями, включенными в специальный реестр. Причем возможность использования гарантий страховых организаций в законодательстве установлена впервые.

Решение о принятии обеспечения исполнения обязательств по уплате таможенных платежей в виде банковской гарантии принимается таможней.

Так же как при поручительстве, обеспечение обязательства банковской гарантией осуществляется посредством привлечения к исполнению обязательства (наряду с должником) другого лица. Таким образом, банковскую гарантию можно считать подвидом поручительства, хотя она имеет следующие отличия от поручительства:

1) гарантами могут быть определенные субъекты - банки, кредитные организации или страховые организации, внесенные в специальный реестр*(32), а поручителями - любые лица;

2) гарантия не зависит от судьбы основного обязательства. Гарант обязан по требованию кредитора выплатить определенную гарантией сумму даже в случае, если обязательство должника признано недействительным, полностью или в части им уже исполнено либо прекратилось по иным основаниям;

3) объем ответственности по гарантии ограничен суммой гарантии, тогда как поручитель отвечает перед кредитором в полном объеме, так же как должник (включая уплату процентов, возмещение издержек по взысканию и других платежей) или солидарно с должником (если законом или договором не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя);

4) банковская гарантия возмездна - за ее выдачу выплачивается вознаграждение. Для поручительства этот признак не является обязательным.

Применение банковской гарантии регулируется ст. 368-379 ГК РФ, ст. 342-344 Таможенного кодекса Российской Федерации (ТК РФ), Законом РФ от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", а также Инструкцией об особенностях применения таможенными органами обеспечения уплаты таможенных платежей при внутреннем и международном таможенном транзите, утвержденной распоряжением ГТК России от 09.12.2003 N 666-р.

В части, не противоречащей ТК РФ*(33), применяется Временное положение об использовании таможенными органами банковских гарантий при транзите и доставке товаров под таможенным контролем, утвержденное приказом ГТК России от 11.01.1996 N 18*(34).

Применительно к таможенному делу используются следующие определения:

- гарант - банк, кредитная или страховая организация, включенные федеральной службой, уполномоченной в области таможенного дела (ранее - ГТК России) в специальный реестр*(35) (реестр банков и иных организаций, которые могут выступать в качестве гаранта перед таможенными органами), который регулярно, не реже одного раза в шесть месяцев, публикуется в официальных изданиях*(36);

- принципал - основной должник в обязательстве (лица, ответственные за уплату таможенных платежей - декларанты, таможенные брокеры, перевозчики, владельцы складов временного хранения, а также иные лица, указанные в ст. 16 ТК РФ);

- бенефициар (кредитор) - таможенный орган (в качестве бенефициара могут выступать таможни)*(37).

Таможенное законодательство регламентирует следующие условия включения банков и страховых организаций в соответствующие реестры.

Для включения в реестр банков и иных организаций банк должен выполнить следующие условия*(38):

1) он должен иметь лицензию на осуществление банковских операций, выданную Банком России, и осуществлять банковскую деятельность не менее пяти лет;

2) у него должна отсутствовать задолженность перед таможенными органами;

3) зарегистрированный уставный капитал банка должен составлять не менее 200 млн руб.;

4) собственные средства (капитал) банка должны составлять не менее 1 млрд руб.;

5) должны соблюдаться обязательные экономические нормативы банка на все отчетные даты в течение последнего календарного года.

Филиал банка включается в реестр банков и иных организаций при соблюдении следующих условий:

1) филиал внесен в Книгу государственной регистрации кредитных организаций;

2) положение о филиале предусматривает выдачу филиалом банковских гарантий;

3) головной банк соответствует условиям включения в реестр или включен в реестр банков и иных организаций.

Основными критериями для принятия решения о включении страховой организации в реестр банков и иных организаций являются:

1) наличие действующей постоянной лицензии федерального органа исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью на право проведения страховой деятельности по видам страхования ответственности, применяемым в таможенном деле;

2) отсутствие задолженности перед таможенными органами;

3) зарегистрированный уставный капитал не менее 500 млн руб.;

4) осуществление деятельности в качестве страховой организации не менее пяти лет;

5) отсутствие убытков в течение последнего календарного года;

6) фактический размер свободных активов на последнюю отчетную дату - не менее их нормативного размера;

7) стоимость чистых активов по окончании последнего отчетного периода - не ниже размера оплаченного уставного капитала.

Федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, осуществляет следующие функции:

а) ведет реестр согласно установленной форме (приложение 3 к Правилам ведения Реестра банков и иных кредитных организаций);

б) доводит до сведения таможенных органов действующий реестр банков и иных организаций по состоянию на 1-е число текущего месяца;

в) обеспечивает регулярное опубликование в своих официальных изданиях действующего реестра банков и иных организаций;

г) осуществляет контроль за соблюдением банками, филиалами банков и страховыми организациями установленной для них максимальной суммы одной банковской гарантии и максимальной суммы всех одновременно действующих банковских гарантий и в случае их превышения информирует таможенные органы.

Таможенные органы Российской Федерации:

а) принимают банковские гарантии при условии, что:

- банк, филиал банка или страховая организация включены в реестр банков и иных организаций и имеют действующее уведомление на право выступать перед таможенными органами в качестве гаранта;

- сумма одной банковской гарантии и всех одновременно действующих банковских гарантий не превышает максимально допустимые суммы, установленные ФТС России для данного банка или иной организации;

б) контролируют выполнение обязательств, обеспеченных принятыми банковскими гарантиями, а также принимают необходимые меры по взысканию денежных средств в соответствии с условиями банковских гарантий и требованиями законодательства Российской Федерации в случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения гарантами таких обязательств;

в) незамедлительно информируют ФТС России обо всех фактах неисполнения банками или иными организациями требований таможенных органов об уплате денежных средств по банковским гарантиям;

г) запрашивают в необходимых случаях у банков, филиалов банков и страховых организаций заверенную в соответствии с установленным порядком карточку с образцами подписей должностных лиц, которым предоставлено право подписи на банковских гарантиях, и оттиском печати;

д) осуществляют хранение банковских гарантий в архиве, оборудованном в соответствии с основными правилами работы архивов организаций.

Согласно ст. 362, 368 ГК РФ банковская гарантия должна составляться в письменной форме.

Особые требования предъявляются к лицам, подписывающим банковскую гарантию. Это обязательно должны быть руководитель и главный бухгалтер банка или уполномоченные ими на то лица (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Решение о принятии либо об отказе в принятии банковской гарантии в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей принимается в течение двух рабочих дней со дня ее представления в таможенный орган; это решение принимается начальником таможенного органа или заместителем начальника таможенного органа по экономике (первым заместителем начальника регионального таможенного управления - начальником службы федеральных таможенных доходов) на основании заключения отдела по учету обеспечения.

Формы договоров банковской гарантии и поручительства, рекомендуемые для применения таможенными органами, приведены в приложениях к приказам ГТК России от 14.05.1996 N 287 и от 11.01.1996 N 18.

Особенности применения договора банковской гарантии

В договоре банковской гарантии должны быть отражены:

1) сумма гарантии;

2) сроки действия гарантии;

3) основное обязательство принципала, в обеспечение которого выдана гарантия;

4) документы, которые должны быть представлены бенефициаром в подтверждение нарушения условий гарантии (п. 1 ст. 374 ГК РФ).

Сумма банковской гарантии является существенным условием, так как обязательство гаранта ограничено ее размером (ст. 377 ГК РФ).

Эта сумма складывается из сумм:

- подлежащих уплате таможенных пошлин и иных платежей, взимаемых таможенными органами;

- банковских процентов за отсрочку или рассрочку в предусмотренных случаях;

- пени, начисленной за несвоевременное исполнение должником основного обязательства.

Ответственность за вред, который может быть нанесен гарантом, не ограничен суммой гарантии, однако отсутствие этого ограничения должно быть отражено в гарантии (п. 2 ст. 377 ГК РФ).

Срок действия гарантии ограничивает обязательства гаранта (п. 2 ст. 374 ГК РФ). Пропуск гарантийного срока делает взыскание задолженности по гарантии невозможным даже через суд.

Срок действия банковской гарантии не может быть меньше срока исполнения обязательства, обеспеченного гарантией.

В гарантии следует обращать внимание на дату ее вступления в силу. Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в ней не указано иное (ст. 373 ГК РФ). Вступление гарантии в силу может быть связано с моментом возникновения основного обязательства (например, с датой оформления грузовой таможенной декларации, датой помещения товаров на склад временного хранения и т.д.).

Банковская гарантия, принимаемая таможенным органом в качестве обеспечения, должна быть действующей. Срок действия банковской гарантии - это определенный в банковской гарантии срок, в течение которого таможенные органы могут требовать от гаранта уплаты денежных сумм в случае неисполнения принципалом своих обязательств перед таможенными органами. Таможням рекомендуется принимать банковские гарантии, срок действия которых не превышает 14 месяцев.

24. Уплата таможенных платежей должна быть обеспечена непрерывно в течение всего срока действия обязательства. Отдел по учету обеспечения должен осуществлять контроль за наличием и достаточностью обеспечения исполнения обязательств принципала. За 20 календарных дней до истечения срока действия банковской гарантии принципалу в письменной форме за подписью начальника таможенного органа направляется письменное уведомление о необходимости представления новой банковской гарантии или обеспечении исполнения своих обязательств иным способом, предусмотренным настоящим Порядком.

25. По истечении срока действия банковской гарантии ее копия хранится вместе с подлинником новой банковской гарантии, представленной по тому же обязательству.

26. Подлинник банковской гарантии подлежит возврату принципалу или гаранту при выполнении принципалом своих обязательств перед таможенным органом.

27. Подлинник банковской гарантии возвращается принципалу или гаранту на основании представленного в таможню письменного заявления в произвольной форме и оригинала третьего экземпляра ТПО. "..."

В качестве особого условия таможенным органам рекомендуется обращать внимание на безотзывность банковской гарантии.

Таможенные органы принимают банковскую гарантию, если она сопровождается перечнем документов, которые должны быть представлены гаранту при выставлении требования гаранту, а именно:

- копия банковской гарантии;

- письменное подтверждение, составленное в произвольной форме, о неисполнении принципалом обязательств, обеспеченных банковской гарантией;

- копии документов, подтверждающих факт неисполнения принципалом своих обязательств.

Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение банком или страховой организацией (гарантом) обязательств декларанта, перевозчика или лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, а также иных лиц, указанных в ст. 16 ТК РФ (далее - принципал), перед таможенным органом (далее - бенефициар).

В частности, обязательства принципала могут выражаться в обязательствах перевозчика перед таможенными органами:

- доставить товары и документы на них в установленные сроки в таможенный орган назначения;

- представить в установленный срок в таможенный орган, зарегистрировавший банковскую гарантию, третий лист транзитной декларации либо комплект документов, используемых в качестве транзитной декларации;

- предъявить свидетельство о завершении внутреннего таможенного транзита (ВТТ), в случае если выдача свидетельства о завершении ВТТ предусмотрена нормативными правовыми актами ГТК России*(39) (с 01.07.2004 - ФТС России), с отметками таможенного органа назначения о надлежащем завершении ВТТ или международного таможенного транзита (МТТ);

- соблюдать иные требования и условия таможенного режима транзита и правил ВТТ.

После получения документов, подтверждающих доставку товаров, должностное лицо отдела контроля за таможенным транзитом (ОКТТ) таможни погашает гарантийный сертификат, реквизиты которого указаны в представленных документах, путем указания на оборотной стороне банковской гарантии номеров документов, подтверждающих доставку товаров, и проставления подписи и оттиска личной номерной печати.

32. В случае, если обязательство, обеспеченное банковской гарантией, не исполнено либо если в результате проведения таможенным органом дополнительной проверки в соответствии с пунктом 3 статьи 153 Таможенного кодекса установлено, что сведения, заявленные при декларировании товаров, являются недостоверными, таможней выставляются требования об уплате таможенных платежей по форме, установленной Приказом ГТК России от 14.08.2003 N 886 (зарегистрирован Минюстом России 26.08.2003, рег. N 4997), лицу, ответственному за уплату таможенных платежей, и гаранту одновременно.

33. При выставлении требования гаранту к требованию прилагаются документы, указанные в банковской гарантии. Копии всех прилагаемых к требованию документов заверяются печатью таможенного органа.

34. Уплаченные суммы возвращаются гаранту, если в течение трех лет с момента уплаты таможенный орган, выставивший требование, получит заявление гаранта о возврате и подтверждение об исполнении принципалом своих обязательств, обеспеченных гарантией (пункт 2 статьи 355 Таможенного кодекса).

35. Исполнение гарантом обязательств по банковской гарантии не освобождает принципала от ответственности за нарушение таможенных правил, а также от обязанности по уплате таможенных платежей в части, превышающей соответствующую сумму банковской гарантии.

36. Неисполнение или ненадлежащее исполнение гарантом обязательств, обеспеченных гарантией, не освобождает принципала от обязанности по уплате таможенных платежей.

37. В случае добровольной уплаты принципалом сумм таможенных пошлин и налогов до выставления таможенным органом требований гаранту или до удовлетворения гарантом требования таможенного органа требование гаранту об уплате этих сумм не выставляется или, соответственно, отзывается. "..."

В соответствии с Временным положением об использовании таможенными органами банковских гарантий при транзите и доставке товаров под таможенным контролем, утвержденным приказом ГТК России от 11.01.1996 N 18, устанавливаются следующие правила предъявления требований к гаранту (банку или страховой организации):

- если не представлены документы, подтверждающие доставку товаров, или не сданы вовремя неиспользованные гарантийные сертификаты, таможня, зарегистрировавшая банковскую гарантию не позднее 10 дней со дня истечения указанного срока, выставляет гаранту требование об уплате причитающихся денежных сумм по форме, приведенной в приложении 4 к Положению (п. 7.4 Положения);

- если в течение одного года с момента уплаты таможня, выставившая требование, установит, что перевозчик выполнил обязательства, обеспеченные гарантией, то уплаченные суммы возвращаются гаранту (п. 7.5 Положения);

- уплата гарантом денежных сумм не освобождает перевозчика от ответственности за нарушение таможенных правил, а также от уплаты таможенных платежей в части, превышающей соответствующую сумму банковской гарантии или сумму выставленного требования (п. 7.5 Положения).

В институте банковской гарантии отражен такой существенный момент, как независимость обязательств гаранта от основного обязательства, даже если в гарантии содержится ссылка на это обязательство [ст. 370 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)].

Если гаранту известно, что основное обязательство исполнено или недействительно, и бенефициар (таможенный орган) об этом уведомлен, гарант обязан по повторному требованию бенефициара удовлетворить это требование (ст. 370, 376 ГК РФ).

Гарант вправе отказать бенефициару в удовлетворении его требования только при наличии одного из следующих условий (ст. 376 ГК РФ):

- если это требование либо приложенные к нему документы не соответствуют условиям гарантии или

- если это требование либо приложенные к нему документы представлены гаранту по окончании определенного в гарантии срока.

В соответствии с соглашением гаранта с принципалом [декларантом, перевозчиком или лицами, осуществляющими деятельность в области таможенного дела, а также иными лицами, указанными в ст. 16 Таможенного кодекса Российской Федерации (ТК РФ)], во исполнение которого была выдана гарантия, гарант вправе потребовать от принципала в порядке регресса возмещения сумм, уплаченных по банковской гарантии бенефициару (п. 1 ст. 379 ГК РФ). Гарант не вправе требовать от принципала возмещения сумм, уплаченных бенефициару не в соответствии с условиями гарантии или за нарушение обязательства гаранта перед бенефициаром, если соглашением гаранта с принципалом не предусмотрено иное (п. 2 ст. 379 ГК РФ).

III. Порядок работы таможенных органов с денежным залогом

39. Внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей (денежный залог) производится в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком Российской Федерации. Проценты на сумму денежного залога не начисляются.

40. В подтверждение внесения денежного залога лицу, внесшему денежные средства в кассу или на счет таможенного органа, выдается таможенная расписка, форма и порядок использования которой определяются нормативными правовыми актами ГТК России. Таможенная расписка передаче другому лицу не подлежит.

41. Оформление внесения денежного залога производится подразделением таможенного органа, принявшим решение о принятии обеспечения уплаты таможенных платежей, в порядке, установленном нормативными правовыми актами ГТК России. "..."

Наиболее эффективным способом обеспечения уплаты таможенных платежей, предусмотренных ТК РФ, является внесение денежных сумм в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе - денежный залог. По ранее действовавшему законодательству подобный способ назывался внесением на депозит причитающихся сумм. Важно подчеркнуть, что термин "денежный залог", использованный в новом ТК РФ, более полно отражает правовую суть данного явления. Внесенные в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе денежные средства выполняют обеспечительную функцию по обязательствам лица, ответственного за уплату таможенных платежей.

Данный способ обеспечения является для плательщика наиболее обременительным, так как требует длительного отвлечения значительных денежных средств. Поэтому чаще всего денежный залог используется для обеспечения таких обязательств, где уплату таможенных платежей контролировать наиболее сложно.

Порядок внесения на депозит причитающихся сумм для обеспечения уплаты таможенных платежей и их возврата утвержден приказом ГТК России от 10.05.2001 N 427.

В рамках нового ТК РФ издан приказ ГТК России от 24.11.2003 N 1311 "Об утверждении формы таможенной расписки, добавочных листов к таможенной расписке, а также Инструкции о порядке заполнения и использования таможенной расписки".

Сторонами правоотношений в данном случае выступают плательщик и получатель денежных средств.

Согласно п. 4 ст. 337 ТК РФ обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов производится лицом, ответственным за их уплату, либо любым лицом в пользу лица, ответственного за уплату таможенных пошлин, налогов.

По выбору плательщика денежный залог может вноситься в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России.

При внесении суммы обеспечения уплаты таможенных платежей в валюте, отличной от российского рубля, пересчет сумм исчисленных таможенных платежей в валюту их уплаты производится по курсу, установленному Банком России и действующему на день принятия таможенной декларации.

Полученная сумма обеспечения, пересчитанная в валюту его уплаты, округляется в соответствии с правилами, применяемыми Банком России.

В соответствии с п. 3 Порядка внесения на депозит причитающихся сумм для обеспечения уплаты таможенных платежей и их возврата денежный залог также может быть внесен наличными деньгами в кассу таможенного органа либо посредством таможенных карт.

При таможенном оформлении товаров, в отношении которых был внесен денежный залог, он может быть использован для уплаты таможенных платежей, пени по таким товарам.

Днем уплаты таможенных платежей в таком случае будет являться день принятия таможенным органом таможенной декларации, к которой приложены письменное заявление плательщика об использовании депозита и документы, подтверждающие завершение выполнения обязательства, которое обеспечивалось внесением депозита на счет таможенного органа.

Особенности внесения на депозит денежных средств при режиме реэкспорта установлены приказом ГТК России от 08.12.2003 N 1402 "О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима реэкспорта".

Обеспечение уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенный режим реэкспорта, не предоставляется в следующих случаях:

а) если таможенный орган выдает разрешение на внутренний таможенный транзит (ВТТ) этих товаров для их вывоза с таможенной территории Российской Федерации одновременно с помещением этих товаров под таможенный режим реэкспорта;

б) если к таможенному режиму реэкспорта заявляются товары, прибывшие на таможенную территорию Российской Федерации, находящиеся в пункте пропуска через государственную границу Российской Федерации либо в иной зоне таможенного контроля, расположенной в непосредственной близости от пункта пропуска, и не помещенные под какой-либо таможенный режим или специальную таможенную процедуру.

Особенности обеспечения обязательств таможенного брокера установлены разделом III Правил ведения Реестра таможенных брокеров (представителей), утвержденных приказом ГТК России от 02.10.2003 N 1098.

При несоблюдении таможенным брокером своих обязательств перед таможенными органами денежные средства, внесенные на депозит таможенного органа, относят к доходу федерального бюджета пропорционально подлежащей взысканию сумме.

Уплата таможенных платежей обеспечивается в течение всего срока действия Свидетельства о включении в Реестр таможенных брокеров (представителей) в размере, установленном ст. 339 ТК РФ (50 млн. руб.).

В случае взыскания пошлин и налогов за счет обеспечения обязательств таможенный брокер (представитель) в четырнадцатидневный срок с даты взыскания пополняет сумму обеспечения до установленного размера и представляет в ГТК России (ФТС России) документы, подтверждающие такое пополнение.

В случае неисполнения данного требования по истечении четырнадцати дней подразделение ГТК России (ФТС России), выдавшее вышеуказанное Свидетельство, готовит решение о его отзыве.

Оригиналы документов, подтверждающих внесение таможенным брокером (представителем) обеспечения уплаты таможенных платежей, хранятся в делах подразделения ГТК России (ФТС России), выдавшего данное Свидетельство. В случае отказа во включении юридического лица в Реестр таможенных брокеров (представителей) оригиналы вышеуказанных документов возвращаются заявителю.

В случае исключения юридического лица из Реестра возврат внесенного обеспечения осуществляется ГТК России (ФТС России) в установленном порядке только после исполнения таможенным брокером (представителем) всех обязанностей перед таможенными органами, установленных ТК РФ. При этом ГТК России (ФТС России) в письменной форме в месячный срок информирует таможенного брокера (представителя) о неисполненных обязательствах перед таможенными органами.

Подтверждением внесения денежного залога выступает ранее не применявшийся документ - таможенная расписка. Таможенная расписка выдается лицу, внесшему денежные средства на счет или в кассу таможенного органа. Форма и порядок использования таможенной расписки определяются федеральной службой, уполномоченной в области таможенного дела, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области финансов, в соответствии со ст. 357 ТК РФ.

В настоящее время применяется Инструкция о порядке заполнения и использования таможенной расписки, утвержденная приказом ГТК России от 24.11.2003 N 1311*(40).

Бланк таможенной расписки состоит из трех сброшюрованных листов (экземпляров) самокопирующейся бумаги с типографским порядковым номером, заполняется должностным лицом таможенного органа в трех экземплярах и подлежит строгому учету.

Таможенная расписка предназначена для подтверждения внесения денежного залога, а также для расчета сумм обеспечения уплаты таможенных платежей и обеспечения их автоматизированного учета.

Следовательно, на бланке таможенной расписки предусмотрена возможность расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей по товару одного наименования, перемещаемому через таможенную границу Российской Федерации. В случае необходимости расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей по товарам нескольких наименований, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации, сведения о таких платежах либо товарах вписывают в добавочные листы. К таможенной расписке может прилагаться до десяти добавочных листов, в каждом из которых может быть указано до 10 наименований товаров.

При непоступлении денежных средств, вносимых по таможенной расписке по безналичному расчету, на счета таможенных органов, открытые в органах федерального казначейства, в течение трех рабочих дней со дня заполнения таможенной расписки последняя аннулируется, производится перерасчет платежей и заполняется новая таможенная расписка.

Первые экземпляры таможенных расписок и добавочных листов хранятся вместе с другими документами по таможенному оформлению, включению в реестр лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, в делах подразделения таможенного органа, принявшего решение о взимании обеспечения. Вторые экземпляры таможенных расписок и добавочных листов хранятся в отделе бухгалтерского учета и финансовой экспертизы таможенного органа в соответствии с правилами работы с документами, подлежащими строгому учету; третий экземпляр таможенной расписки, заверенный печатью таможенного органа, выдается на руки плательщику.

В графе "Сумма обеспечения уплаты таможенных платежей" таможенной расписки отражается вся информация о расчете суммы обеспечения уплаты таможенных платежей по таможенной расписке (код платежа, основа начисления, в том числе таможенная стоимость, весовые либо количественные показатели товара, объем двигателя транспортного средства и другая информация, используемая в качестве основы для начисления, ставка, сумма платежа), а также информация о фактически внесенных денежных средствах - в какой валюте, каким способом, по каким платежным документам.

Для расчета используется размер ставки таможенных платежей или размер ставки обеспечения, установленный ГТК России (ФТС России) для отдельных видов товаров в соответствии с требованиями ст. 338 ТК РФ, применяемый при исчислении суммы обеспечения уплаты таможенных платежей.

Таможенная расписка выдается на каждую (одну) перевозку товаров на каждом (одном) транспортном средстве*(41).

Сертификат также выдается на каждую (одну) перевозку товаров на каждом (одном) транспортном средстве.

Порядок работы таможенных органов при использовании в качестве меры по обеспечению соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации при ВТТ или международном таможенном транзите (МТТ) обеспечения уплаты таможенных платежей определен Инструкцией об особенностях применения таможенными органами обеспечения уплаты таможенных платежей при внутреннем и международном таможенном транзите, утвержденной распоряжением ГТК России от 09.12.2003 N 666-р (далее - Инструкция от 09.12.2003).

На основании таможенной расписки, подтверждающей прием в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей денежного залога, отдел контроля за таможенным транзитом (ОКТТ) таможни осуществляет выдачу, регистрацию гарантийного сертификата (далее - сертификат) и контроль за его использованием.

В случаях обеспечения уплаты таможенных платежей при ВВТ или МТТ для одной перевозки товаров на одном транспортном средстве денежным залогом его прием и контроль за его использованием, а также выдачу, регистрацию сертификата и контроль за его использованием может осуществлять таможенный пост.

Выдача, учет и контроль за исполнением обязательств по оформленным сертификатам осуществляются ОКТТ таможни в соответствии с порядком, установленным нормативным правовым актом ГТК России (ФТС России), с учетом следующих особенностей:

- сертификат с определенной суммой обеспечения может использоваться при перевозке товаров на транспортном средстве, в отношении которых требуется меньшая сумма обеспечения;

- на основании таможенного приходного ордера (ТПО), оформленного отделом федеральных таможенных доходов и учета денежных средств, ОКТТ таможни выдает представившему их лицу необходимое количество сертификатов с учетом общей суммы гарантии.

ОКТТ таможни осуществляет контроль за количеством выданных и зарегистрированных сертификатов на основании копии ТПО или таможенной расписки, на обороте которой указываются номера оформленных сертификатов и сроки исполнения обязательств по ним.

Информация обо всех оформленных сертификатах вносится в журнал учета сертификатов о внесении обеспечения.

ОКТТ таможни направляет в таможенный орган отправления информацию об оформленном сертификате.

Для подтверждения доставки товаров в таможенный орган назначения перевозчик вправе представить в таможню, зарегистрировавшую таможенную расписку, третий лист транзитной декларации либо комплект документов, используемых в качестве транзитной декларации, а также свидетельство о завершении ВТТ [если выдача свидетельства о завершении ВТТ предусмотрена нормативными правовыми актами ГТК России (ФТС России)] с отметками таможенного органа назначения о надлежащем завершении ВТТ или МТТ.

Как уже было отмечено ранее, вышеизложенный порядок применения таможенными органами обеспечения уплаты таможенных платежей при ВТТ не применяется в отношении подакцизных товаров, маркированных марками акцизного сбора.

При помещении товаров, маркированных акцизными марками, под процедуру ВТТ в качестве документов, подтверждающих обеспечение уплаты таможенных платежей, используются заявление на покупку акцизных марок с отметками уполномоченного таможенного органа о принятии обеспечения выполнения обязательства импортера или его копия, заверенная уполномоченным таможенным органом, и копия ТПО или таможенной расписки, подтверждающих принятие обеспечения уплаты таможенных платежей по представленному обязательству импортера (за исключением заявлений на покупку акцизных марок, зарегистрированных до 1 апреля 2004 года).

При ввозе маркированного товара на территорию Российской Федерации сотрудник пограничного таможенного органа производит действия, предусмотренные разделом VI Инструкции о порядке маркировки отдельных подакцизных товаров акцизными марками, утвержденной приказом ГТК России от 28.12.2000 N 1230, с учетом следующей особенности: после сверки сведений, содержащихся в представленных документах, и фактически перемещаемого маркированного товара и проставления соответствующих отметок в приложении к обязательству импортера*(42) сотрудник пограничного таможенного органа делает копии заявления на покупку марок и обязательства импортера (с приложениями), которые хранятся в делах пограничного таможенного органа вместе с копией ТПО или таможенной расписки, подтверждающих обеспечение уплаты таможенных платежей по представленному обязательству импортера, и другими документами, являющимися основанием для оформления разрешения на ВТТ*(43).

43. В случае, если обязательство перед таможней (региональным таможенным управлением, далее - РТУ), обеспеченное денежным залогом, не исполнено либо если в результате проведения таможенным органом дополнительной проверки в соответствии с пунктом 3 статьи 153 Таможенного кодекса установлено, что сведения, заявленные при декларировании товаров, являются недостоверными, таможней (РТУ) производится взыскание неуплаченных таможенных платежей за счет денежного залога следующим образом:

- должнику выставляется требование об уплате таможенных платежей по форме, установленной Приказом ГТК России от 14.08.2003 N 886 (зарегистрирован Минюстом России 26.08.2003, рег. N 4997), в порядке, установленном ГТК России;

- в случае неисполнения требования об уплате таможенных платежей в установленный таможней (РТУ) срок производится обращение взыскания на сумму денежного залога по решению начальника таможни (РТУ) или лица, его замещающего, по форме, установленной ГТК России. О взыскании суммы задолженности за счет денежного залога таможня (РТУ) сообщает в письменной форме лицу, внесшему денежный залог, в течение одного дня после взыскания.

44. При исполнении обязательства, обеспеченного денежным залогом, уплаченные денежные средства подлежат возврату в соответствии с порядком, установленным нормативными правовыми актами ГТК России, или по желанию плательщика - использованию для уплаты таможенных платежей, зачету в счет будущих таможенных платежей либо для обеспечения уплаты таможенных платежей по другому обязательству перед таможенными органами (статья 345 Таможенного кодекса). О произведенном возврате (зачете) информируется подразделение таможенного органа, принявшее решение о необходимости внесения обеспечения.

О взыскании суммы задолженности за счет денежного залога таможня (региональное таможенное управление - РТУ) сообщает в письменной форме лицу, внесшему денежный залог, в течение одного дня после взыскания.

Если лицо, внесшее денежные средства в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей, не является лицом, ответственным за уплату таможенных платежей, оно вправе обратиться к последнему с требованием о возмещении убытков и вреда.

Возврат суммы обеспечения осуществляется при условии исполнения обязательства, обеспеченного денежным залогом, если заявление о возврате подано в таможенный орган в течение трех лет со дня, следующего за днем исполнения обязательства. По истечении вышеуказанного срока невостребованные суммы перечисляются в федеральный бюджет и возврату не подлежат.

Суммы обеспечения возвращаются в валюте платежа при представлении плательщиком оригинала третьего экземпляра таможенной расписки. В случае уплаты сумм обеспечения в иностранной валюте таможенный орган при отсутствии у него денежных средств в этой валюте вправе возвратить их в иной иностранной валюте, курс которой котируется Банком России, либо (по желанию плательщика) в валюте Российской Федерации. Для целей пересчета иностранных валют применяется курс Банка России на день возврата сумм обеспечения.

Возврат сумм обеспечения не производится при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей, пеней или процентов в размере такой задолженности. При принятии решения о возврате суммы обеспечения таможенный орган вправе взыскать задолженность из суммы обеспечения в установленном порядке.

При возврате сумм обеспечения проценты с них не выплачиваются, суммы не индексируются и комиссионное вознаграждение по банковским операциям выплачивается за счет переводимых средств.

В случае обращения плательщика за возвратом суммы обеспечения в таможенный орган, в котором завершаются таможенная процедура или таможенный режим, обязательства исполнения которых были обеспечены денежным залогом (далее - таможенный орган назначения), решение о возврате суммы обеспечения принимается этим таможенным органом с соблюдением следующей процедуры:

- таможенный орган назначения, в который плательщиком было подано заявление на возврат суммы обеспечения, рассматривает поданное заявление и готовит мотивированное представление в таможенный орган, в который были уплачены денежные средства. К представлению в обязательном порядке прилагаются оригинал третьего экземпляра таможенной расписки*(44) и банковские реквизиты плательщика, необходимые для осуществления возврата;

- таможенный орган, в который были уплачены денежные средства, в течение пяти рабочих дней с даты получения представления от таможенного органа назначения на основании полученных документов осуществляет возврат ранее уплаченных в качестве суммы обеспечения денежных средств. Решение о возврате принимается при условии соблюдения срока обращения за возвратом. О произведенном возврате незамедлительно информируются таможенный орган назначения и плательщик. О произведенном возврате (зачете) информируется подразделение таможенного органа, принявшее решение о необходимости внесения обеспечения.

IV. Порядок работы таможенных органов с обеспечением в виде
договоров залога и поручительства

45. При изъявлении лицом желания представить обеспечение уплаты таможенных платежей в виде договора залога или поручительства таможня принимает на рассмотрение от такого лица проект договора залога или поручительства, подписанный и удостоверенный лицом в порядке, установленном Гражданским кодексом.

46. Залогодателем является лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, или любое иное лицо.

47. Предметом залога являются товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, а также иное имущество, которое может быть предметом залога в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

48. Договор о залоге заключается с оставлением предмета у залогодателя или с передачей заложенного имущества залогодержателю (таможне).

49. Если таможня имеет основания полагать, что условия пользования, распоряжения и хранения предмета залога будут соблюдены, то может быть заключен договор залога с оставлением предмета залога у залогодателя.

Отношения залога возникают между таможенным органом, производящим таможенное оформление (залогодержателем), и лицом, которому предмет залога принадлежит на праве собственности или хозяйственного ведения (залогодателем).

Решение о принятии обеспечения исполнения обязательства по уплате таможенных платежей в виде залога товаров и иного имущества принимает ГТК России (ФТС России). При этом договор залога заключается таможней, перед которой возникает обеспечиваемое обязательство.

Согласно ст. 334 ГК РФ залог является правоотношением, в силу которого кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами.

Документы залогодателя, подтверждающие его право собственности на предмет залога, подлежат представлению в таможенный орган.

Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо. Следовательно, за лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, может предоставить залог другое заинтересованное лицо. Если залогодатель не является лицом, ответственным за исполнение обязательства, обеспечиваемого залогом, договор залога должен предусматривать солидарную ответственность залогодателя.

Залог возникает в силу договора или на основании закона. Согласно ст. 334 ГК РФ правила настоящего Кодекса о залоге, возникающем в силу договора, соответственно применяются к залогу, возникающему на основании закона, если законом не установлено иное.

В таможенном деле в качестве основания возникновения залога выступает договор.

50. Договор залога может быть подписан со стороны таможни, если в нем содержатся положения о том, что:

- последующий залог товаров и транспортных средств, заложенных для обеспечения обязательств перед таможенными органами, не допускается;

- оценка предмета залога производится независимым оценщиком за счет залогодателя;

- залогодатель обязан страховать за свой счет переданный в залог предмет залога на его полную стоимость на случаи утраты, недостачи или повреждения предмета залога вследствие аварии или действия непреодолимой силы, совершения иными государственными органами действий и принятия ими актов, прекращающих хозяйственную деятельность залогодателя, либо препятствующих ей, или неблагоприятно влияющих на нее (конфискация, реквизиция предмета залога), а также ликвидации или признания несостоятельным либо объявления о своей несостоятельности независимо от того, остается ли предмет залога у залогодателя либо передается залогодержателю;

- не допускается продажа, иное отчуждение, аренда и другие виды передачи во владение или пользование третьему лицу предмета залога без согласия таможни;

- если производится замена предмета залога, то она допускается только с письменного согласия таможни другим равным по стоимости имуществом. Замена предмета залога оформляется дополнительным соглашением к договору залога, которое является неотъемлемой частью заключенного договора. Решение о замене предмета залога принимается по согласованию с ГТК России;

- если залогодателем является лицо, не являющееся лицом, ответственным за исполнение обязательства, обеспечиваемого залогом, договор залога должен предусматривать солидарную ответственность залогодателя;

- в случае обращения взыскания на предмет залога расходы по его реализации покрываются за счет залогодателя;

- залог прекращается либо с прекращением обеспеченного залогом обязательства, либо в случае реализации предмета залога, на который обращено взыскание. "..."

52. Рассмотрение представленного лицом проекта договора залога производится таможней в течение месяца со дня получения проекта договора.

53. После проработки проекта договора залога таможня направляет свое заключение о возможности принятия в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей залога товаров или иного имущества в ГТК России. К заключению прилагается копия договора залога.

54. ГТК России в течение месяца с даты получения заключения таможни принимает решение о возможности внесения обеспечения путем заключения договора залога.

55. Начальник таможни или лицо, его замещающее, после получения разрешения ГТК России в трехдневный срок принимает в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей залог путем подписания договора залога. Договор залога со стороны таможни подписывается также главным бухгалтером в соответствии с правилами, установленными для подписания финансовых документов.

К существенным условиями договора о залоге относятся:

- предмет залога и его оценка;

- указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество (ст. 339 ГК РФ);

- существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом.

Предметом залога являются товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, а также иное имущество, которое может быть предметом залога в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Предметом залога могут быть в том числе валюта, валютные ценности, ценные бумаги, а также автотранспортные средства.

В качестве предмета залога не принимаются:

- электрическая, тепловая и иные виды энергии;

- предприятия, здания, строения, сооружения, земельные участки, космические объекты;

- имущество, уже заложенное для обеспечения иного обязательства, либо имущество, обремененное иными предшествующими обязательствами в пользу третьих лиц;

- имущественные права;

- товары и транспортные средства, запрещенные к ввозу в Российскую Федерацию, вывозу из Российской Федерации;

- имущество, находящееся за пределами Российской Федерации;

- товары и транспортные средства, возможности, реализации которых таможенными органами ограничены;

- товары и транспортные средства в обороте и переработке, за исключением товаров и транспортных средств, помещенных под таможенные режимы переработки;

- скоропортящиеся товары;

- предметы, постоянный контроль за местонахождением и использованием которых конкретный таможенный орган не может обеспечить;

- продукция и отходы производства, свободная реализация которых запрещена в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22.02.1992 N 179 "О видах продукции (работ, услуг) и отходов производства, свободная реализация которых запрещена".

Перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации товары и транспортные средства, подлежащие сертификации или контролю других государственных органов, могут быть предметом залога при условии наличия сертификата или прохождения ветеринарного, фитосанитарного, экологического и других видов государственного контроля.

Предметом залога не могут быть требования, носящие личный характер, иные требования, залог которых запрещен законом, а также имущество, которое не может быть отчуждено залогодателем (например, имущество, находящееся в общей собственности, - без согласия всех собственников и т.д.).

В качестве предмета залога таможенные органы принимают преимущественно товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации. Предметом заклада могут быть только товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации.

В соответствии со ст. 337 ГК РФ залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения (если иное не предусмотрено договором), в частности:

- проценты;

- неустойку;

- возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения;

- возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи;

- расходы по взысканию (ст. 337 ГК РФ).

Поэтому стоимость предмета залога, обеспечивающего уплату таможенных платежей, должна быть не меньше сумм подлежащих уплате таможенных платежей по обязательству, обеспечиваемому залогом, либо сумм, установленных в соответствии со ст. 339 ТК РФ с учетом подлежащих уплате процентов за отсрочку (рассрочку), то есть не ниже причитающихся к уплате сумм:

- таможенной пошлины, НДС, акциза, взимание которых возложено на таможенные органы;

- таможенных сборов за таможенное оформление;

- максимальных сумм таможенных сборов за хранение и/или таможенное сопровождение товаров (если такое хранение и/или сопровождение имело или имеет место);

- процентов с вышеуказанных сумм по ставкам, устанавливаемым Банком России по предоставляемым этим Банком кредитам;

- расходов по реализации залога в случае обращения взыскания на предмет залога - или не меньше установленных для соответствующих лиц размеров обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при осуществлении деятельности в области таможенного дела.

Залогодатель обязан застраховать за свой счет принятый в залог предмет залога на его полную стоимость независимо от того, остается предмет залога у него либо передается таможенному органу.

Страховой полис или договор страхования в копии подлежит представлению в таможенный орган.

Без согласия таможни залогодатель не вправе распоряжаться предметом залога. Иными словами, не допускаются продажа, иное отчуждение, аренда и другие виды передачи во владение или пользование третьему лицу предмета залога без согласования с таможней.

Замена предмета залога допускается только с согласия таможенного органа, за исключением случаев залога товаров и транспортных средств, помещенных под таможенные режимы переработки. При залоге товаров и транспортных средств, помещенных под таможенные режимы переработки под таможенным контролем и переработки на таможенной территории, допускается изменение состава и натуральной формы предмета залога при условии, что его общая стоимость не становится меньше стоимости, указанной в договоре о залоге. Если с письменного согласия таможни производится замена предмета залога, то она допускается только другим равным по стоимости имуществом. Замена предмета залога оформляется дополнительным соглашением к договору залога, которое является неотъемлемой частью заключенного договора.

Договор о залоге товаров и транспортных средств, помещенных под таможенные режимы переработки, должен определять вид заложенного товара и транспортного средства, иные его родовые признаки, общую стоимость предмета залога, место, в котором он находится, а также виды товаров и транспортных средств, которыми может быть заменен предмет залога. При залоге товаров и транспортных средств, помещенных под таможенные режимы переработки, залогодатель сохраняет право владеть и пользоваться предметом залога. Условия замены предмета залога товаров и транспортных средств, помещенных под таможенные режимы переработки, включаются в основной договор.

Последующий залог товаров и транспортных средств, заложенных для обеспечения обязательств перед таможенными органами, не допускается.

При залоге с оставлением предмета залога у залогодателя таможенный орган вправе проверять по документам и фактически наличие, размер, состояние и условия хранения предмета залога, требовать от залогодателя принятия мер, необходимых для сохранения предмета залога, требовать от любого лица прекращения посягательства на предмет залога, угрожающего его утратой или повреждением. При этом залогодатель обязан принимать все меры, необходимые для сохранения предмета залога, не совершать действий, которые влекут прекращение предмета залога либо уменьшение его стоимости. Залогодатель обязан сообщать таможенному органу обо всех изменениях, происходящих в предмете залога, и в случае его полной или частичной утраты восстановить предмет залога либо с согласия таможенного органа заменить его имуществом, равным по стоимости.

56. В случае, если обязательство, обеспеченное залогом, не исполнено либо если в результате проведения таможенным органом дополнительной проверки, в соответствии с пунктом 3 статьи 153 Таможенного кодекса, установлено, что сведения, заявленные при декларировании товаров, являются недостоверными, таможней выставляется требование об уплате таможенных платежей по форме, установленной Приказом ГТК России от 14.08.2003 N 886 (зарегистрирован Минюстом России 26.08.2003, рег. N 4997), лицу, ответственному за уплату таможенных платежей.

57. Одновременно с применением мер по принудительному взысканию задолженности с лица, ответственного за уплату таможенных платежей, производится обращение взыскания на предмет залога в следующем порядке:

- если предметом залога являются товары, находящиеся под таможенным контролем и переданные таможенным органам, удовлетворение требования таможенных органов за счет стоимости этих товаров осуществляется без обращения в суд в соответствии со статьями 431, 432, 434 Таможенного кодекса;

- если предметом залога являются иные товары (имущество), взыскание на них обращается в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации. "..."

В момент наступления срока исполнения обязательств перед таможенными органами, если эти обязательства не будут исполнены, таможенный орган приобретает право обратить взыскание на предмет залога. Таким образом, одновременно с применением мер по принудительному взысканию задолженности с лица, ответственного за уплату таможенных платежей, производится обращение взыскания на предмет залога в порядке, установленном ГК РФ. Обращение взыскания на предмет залога осуществляется по решению суда или на основании исполнительной надписи нотариуса. Взыскание на предмет залога может быть обращено только по решению суда в следующих случаях:

1) для заключения договора о залоге требовалось согласие или разрешение другого лица или органа;

2) предметом залога является имущество, имеющее значительную историческую, художественную или иную культурную ценность для общества;

3) залогодатель отсутствует и установить место его нахождения невозможно (п. 3 ст. 349 ГК РФ).

Однако на предмет залога, переданный залогодержателю, взыскание может быть обращено в данном порядке, если законом не установлен иной порядок. В соответствии со ст. 431, 432, 434 ТК РФ, если предметом залога являются товары, находящиеся под таможенным контролем и переданные таможенным органам, удовлетворение требования таможенных органов за счет стоимости этих товаров осуществляется без обращения в суд.

Требования таможенного органа удовлетворяются из стоимости заложенного имущества в том объеме, в каком они существуют к моменту их фактического удовлетворения.

В случае частичного исполнения залогодателем обеспеченного залогом обязательства залог сохраняется в первоначальном объеме до полного исполнения обеспеченного им обязательства.

До продажи предмета залога обращение взыскания на него и его реализация могут быть прекращены в случае исполнения залогодателем обеспеченного залогом обязательства или той его части, исполнение которой просрочено, если таможенный орган не понес расходов, связанных с хранением и реализацией предмета залога.

Если сумма, вырученная от реализации предмета залога, на который обращается взыскание, превышает размер обеспеченных этим залогом обязательств перед таможенными органами, разница возвращается залогодателю. Если такая сумма является недостаточной, то производится взыскание недостающих сумм.

59. В качестве поручителя могут выступать таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли, а также иные лица.

60. Перед заключением договора поручительства таможне следует проводить финансовый анализ деятельности поручителя с целью определения его финансовой устойчивости и способности выполнить возлагаемые на себя в соответствии с договором поручительства обязательства на основании следующих документов:

- справки о финансовом состоянии поручителя по форме согласно приложению к Порядку с копиями бухгалтерского баланса организации-поручителя по состоянию на последний отчетный период, приложений к балансу и копией отчета о прибылях и убытках (форма 2), заверенными налоговыми органами, а также аудиторским заключением о финансовом состоянии организации-поручителя;

- если поручителем по обязательствам плательщика перед таможней выступает орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации - выписки из закона о бюджете этого субъекта Российской Федерации на соответствующий год, подтверждающей наличие в бюджете поручителя соответствующей статьи расходов и содержащей ссылку на официальный источник опубликования этого закона;

- если поручителем по обязательствам плательщика, находящегося на территории соответствующего муниципального образования, перед таможней выступает орган местного самоуправления, - выписки из нормативного правового акта представительного органа местного самоуправления о местном бюджете на соответствующий год, подтверждающей наличие в местном бюджете соответствующей статьи расходов и содержащей ссылку на официальный источник опубликования этого акта. "..."

Отношения поручительства складываются в таможенной сфере между таможенным органом, перед которым возникает обеспечиваемое обязательство (кредитором), и лицом, которое финансово устойчиво и способно выполнить возлагаемые на себя обязательства (поручителем).

Поручительство - это обязанность третьего лица, не участвующего в основном обязательстве, отвечать перед кредитором должника за исполнение обязательства полностью или в части. Поручительство возникает на основании договора, который может быть заключен как для обеспечения основного обязательства, так и для такого, который возникнет в будущем (ст. 361 ГК РФ).

В частности, поручительство применяется по обязательствам перевозчика перед таможенными органами при ВВТ и МТТ (то есть по тем обязательствам, которые возникнут в будущем, поскольку обеспечивается уплата таможенных платежей по товарам, которые доставляются под таможенным контролем).

В качестве кредитора выступает таможенный орган. Поручителем на стороне плательщика может выступать юридическое или физическое лицо. Действующее гражданское законодательство содержит определенные ограничения по кругу лиц, способных выступать поручителями. Не вправе быть поручителями бюджетные организации, казенные предприятия, за которыми закреплено имущество на праве оперативного управления, филиалы и представительства организаций, не являющиеся по закону юридическими лицами. В таможенном деле поручителями могут выступать таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли, а также иные лица.

Основным требованием к поручителям является наличие у них на правах собственности или хозяйственного ведения достаточных средств для обеспечения требований таможенных органов при неисполнении либо ненадлежащем исполнении должником основного обязательства.

На этом основании таможня проводит финансовый анализ деятельности потенциального поручителя с целью определения его финансовой устойчивости и способности выполнить возлагаемые на себя в соответствии с договором поручительства обязательства.

62. Договор поручительства может быть подписан со стороны таможни, если в нем содержатся положения о том, что:

- лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, и поручитель несут солидарную ответственность за исполнение обеспечиваемого обязательства;

- должен быть оговорен срок действия договора;

- представляется дополнение к договору банковского счета поручителя в обслуживающем банке (либо его нотариально удостоверенная копия) о праве таможни на списание в бесспорном порядке суммы задолженности лица, ответственного за уплату таможенных платежей перед таможней;

- в качестве документа, гарантирующего исполнение организацией-поручителем своих обязательств перед таможенным органом, представляется гарантия банка, по которой бенефициаром выступает таможенный орган;

- поручительство прекращается либо с прекращением обеспеченного поручительством обязательства, либо по истечении указанного в договоре поручительства срока, на который оно дано.

63. Рассмотрение представленного лицом проекта договора поручительства производится таможней в течение месяца со дня получения проекта договора.

64. После проработки проекта договора поручительства таможня направляет свое заключение о возможности его принятия в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей в ГТК России. К заключению прилагаются копии документов, указанных в пункте 60 Порядка.

65. ГТК России в течение месяца с даты получения заключения таможни принимает решение о возможности внесения обеспечения путем заключения договора поручительства.

66. Начальник таможни или лицо, его замещающее, после получения разрешения ГТК России в трехдневный срок принимает в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей договор поручительства путем его подписания. Договор поручительства со стороны таможни подписывается также главным бухгалтером в соответствии с правилами, установленными для подписания финансовых документов.

При использовании поручительства стороны должны руководствоваться соответствующими нормами гражданского законодательства. К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, применяются положения гражданского законодательства; таможенный орган от лица государства и плательщик становятся сторонами гражданского договора.

В случае представления проекта договора поручительства НАТБ, С.В.Т.С., ООО "Таможенная карта" и ГУП "Ростэк" рассмотрение и направление на согласование в ГТК России (ФТС России) данных договоров производятся в течение трех дней с момента обращения поручителя в таможенный орган.

После получения соответствующего разрешения ГТК России (ФТС России) таможенный орган в трехдневный срок принимает договор поручительства в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей. От имени таможенного органа договор поручительства подписывается начальником таможни или лицом, его замещающим, а также главным бухгалтером в соответствии с правилами, установленными для подписания финансовых документов.

Порядок и особенности применения договора поручительства, кроме ст. 361-367 ГК РФ, урегулированы распоряжением ГТК России от 29.10.2003 N 596-р, которым утвержден Порядок работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей, распоряжением ГТК России от 09.12.2003 N 666-р, которым утверждена Инструкция от 09.12.2003, а также приказом ГТК России от 14.05.1996 N 287, которым утверждено Временное положение об использовании таможенными органами договоров поручительства при транзите и доставке товаров под таможенным контролем (далее - Временное положение от 14.05.1996)*(43).

В соответствии с п. 2.4 Временного положения от 14.05.1996 договор поручительства заключается таможней для обеспечения выполнения основного обязательства перевозчика перед таможенными органами при одной перевозке товаров на одном транспортном средстве. Однако в целях ускорения помещения товаров под процедуру транзита целесообразно применять положения п. 2.9 Временного положения от 14.05.1996, согласно которому таможня может одновременно заключать несколько договоров с одним и тем же поручителем. Одновременно, несмотря на общее правило, установленное п. 2.4 Временного положения от 14.05.1996, нормы, содержащиеся в п. 11 Инструкции от 09.12.2003, позволяют таможне принимать договор поручительства, обеспечивающий обязательства одного перевозчика (лица, ответственного за уплату таможенных платежей) как при одной, так и при нескольких перевозках. Применение данной нормы также позволяет ускорить помещение товаров под процедуру транзита.

В качестве обеспечения уплаты таможенных платежей при помещении товаров под процедуру транзита возможно использование внесенного ранее обеспечения деятельности владельца склада временного хранения товаров. В случае получения разрешения на ВВТ непосредственно владельцем склада согласно подпункту 6 п. 1 ст. 112 ТК РФ последний обязан уплачивать таможенные платежи при недоставке иностранных товаров в таможенный орган назначения. При этом в случае обеспечения деятельности владельца склада временного хранения договором поручительства использование данного обеспечения при транзите товаров допускается только при условии, если в договоре поручительства указано, что обеспечиваемые обязательства включают обязанности владельца склада по уплате сумм таможенных платежей в соответствии со ст. 112 ТК РФ.

Непосредственно в договоре поручительства должны содержаться информация о перевозчике и особенностях перевозимых им товаров, а также наименование таможенных органов и складов, между которыми осуществляется перемещение товаров. Отсутствие в заключаемых таможнями договорах поручительства вышеперечисленной информации не позволяет определить лицо, ответственное за уплату таможенных платежей, в случае неисполнения обязательства, обеспеченного договором поручительства.

Так же как в договоре банковской гарантии, в договоре поручительства должны быть указаны обеспечиваемые обязательства должника и срок действия договора поручительства.

Согласно ст. 367 ГК РФ поручительство прекращается:

1) с прекращением обеспеченного им обязательства, а также в случае изменения этого обязательства, влекущего увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя, без согласия последнего;

2) с переводом на другое лицо долга по обеспеченному поручительством обязательству, если поручитель не дал кредитору согласия отвечать за нового должника;

3) если кредитор отказался принять надлежащее исполнение, предложенное должником или поручителем;

4) по истечении указанного в договоре или установленного законом срока.

При неустановлении срока, на который дано поручительство, оно прекращается, если кредитор в течение года со дня наступления срока исполнения обеспеченного поручительством обязательства не предъявит иска к поручителю (п. 4 ст. 367 ГК РФ). Истечение срока поручительства влечет его прекращение.

Требования к сроку действия договора поручительства в таможенном деле различны, однако, по общему правилу, договор поручительства должен обеспечивать уплату таможенных платежей.

67. В случае, если обязательство, обеспеченное поручительством, не исполнено либо если в результате проведения таможенным органом дополнительной проверки, в соответствии с пунктом 3 статьи 153 Таможенного кодекса, установлено, что сведения, заявленные при декларировании товаров, являются недостоверными, таможней выставляется требование об уплате таможенных платежей по форме, установленной Приказом ГТК России от 14.08.2003 N 886 (зарегистрирован Минюстом России 26.08.2003, рег. N 4997), одновременно лицу, ответственному за уплату таможенных платежей, и поручителю.

68. Одновременно с применением мер по принудительному взысканию задолженности с лица, ответственного за уплату таможенных платежей, производится взыскание неуплаченных сумм таможенных платежей с поручителя путем выставления в банк поручителя инкассового поручения на списание задолженности согласно условиям дополнения к договору банковского счета организации-поручителя в обслуживающем банке. В случае

неисполнения инкассового поручения взыскание денежных средств с поручителя производится в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации. "..."

При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства таможня вправе требовать исполнения обязательств как совместно поручителем и перевозчиком, так и любым из них в отдельности, притом как полностью, так и в части (в том случае, если была предусмотрена солидарная ответственность).

Согласно нормам ГК РФ поручитель обязан вернуть кредитору, помимо основного долга, проценты за пользование кредитом, а если неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, обеспеченного поручительством, причинило кредитору убытки, поручитель обязан их возместить. Взыскание осуществляется в судебном порядке. Таким образом, для реализации обеспечительных функций поручительства таможенный орган обращается с иском в суд в случае неуплаты таможенных платежей.

Применяются специальные, предусмотренные Временным положением от 14.05.1996, санкции в отношении перевозчика, не исполнившего вовремя обеспеченные поручительством обязательства, а именно:

- таможня, заключившая договор, прекращает заключение договоров в отношении этого перевозчика;

- таможня незамедлительно информирует известные или предполагаемые таможенные органы отправления о неприменении ранее заключенных договоров в отношениях между этим перевозчиком и таможенным органом, который будет давать разрешение на транзит или на доставку товаров под таможенным контролем.

Поручитель вправе выдвигать против требования кредитора возражения, которые мог бы представить непосредственно должник. При этом поручитель не теряет право на эти возражения даже в случае, если должник от них отказался или признал свой долг.

Поручитель после исполнения обеспеченных поручительством обязательств должника получает право регрессного требования к должнику.

Помимо основного долга, поручитель вправе требовать от плательщика (лица, ответственного за уплату таможенных платежей) уплаты процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности последнего.

Должник, исполнивший обязательство, обеспеченное поручительством, обязан немедленно известить об этом поручителя.

Если поручитель не был предупрежден должником и исполнил обязательство за должника, то он вправе взыскать с кредитора неосновательно полученное либо предъявить регрессное требование к должнику. Должник вправе в этом случае взыскать с кредитора лишь неосновательно полученное.

В случае исполнения обязательства за должника к поручителю переходят все права кредитора в том объеме, в котором он удовлетворил требование кредитора.

В.П. Шавшина,

руководитель Адвокатского таможенного агентства

Балтийской коллегии адвокатов, научный руководитель

программы дополнительного образования по ВЭД СПбГУ,

к.ю.н.

С.В. Васильев,

заместитель руководителя по налоговой практике Адвокатского

таможенного агентства Балтийской коллегии адвокатов

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 6, 7, 8, июнь, июль, август 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Для удобства пользования извлечения из официального документа (выделены полужирным шрифтом) включены в текст комментария.

*(2) Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 22, ст. 2066.

*(3) См., например, приказ ГТК России от 14.05.1996 N 287, которым утверждено Временное положение об использовании таможенными органами договоров поручительства при транзите и доставке товаров под таможенным контролем. Согласно Временному положению договоры поручительства заключались при условии, что основным обязательством, обеспеченным договором поручительства, является обязательство перевозчика доставить товары и документы на них в установленные сроки из таможенного органа отправления в таможенный орган назначения, исполнять надлежащим образом все правила, установленные нормативными актами по таможенному делу в отношении таможенного режима транзита или доставки товаров под таможенным контролем. В качестве кредитора выступал таможенный орган; поручителем выступал владелец склада временного хранения, таможенного склада или свободного склада.

*(4) См. Порядок совершения отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима таможенного склада, утвержденный приказом ГТК России от 25.02.2004 N 236. В Порядке, в частности, регламентируется выдача разрешения на хранение товаров вне таможенного склада.

*(5) См. письмо ГТК России от 07.04.2004 N 01-06/12823 "Об использовании обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при помещении товаров под таможенный режим беспошлинной торговли".

*(6) См., в частности, письмо ГТК России от 24.02.2004 N 01-06/6678 "О предоставлении обеспечения уплаты таможенных платежей".

*(7) См., в частности, приказ ГТК России от 26.03.2004 N 370 "Об утверждении Инструкции об особенностях действий должностных лиц таможенных органов при таможенном оформлении российских товаров, перемещаемых по суше между Калининградской областью и остальной частью территории Российской Федерации транзитом через территорию Литовской Республики, с использованием автоматизированной системы "Калининградский транзит", телетайпограмму ГТК России от 26.04.2004 N ТФ-1383.

*(8) См.: Кулешов В.В., Копанева П.С. Использование банковских гарантий в таможенном деле.

*(9) Таможня, в регионе деятельности которой начинается перевозка товаров в соответствии с таможенной процедурой внутреннего таможенного транзита либо в соответствии с таможенным режимом международного таможенного транзита.

*(10) Не применяется при ВТТ подакцизных маркированных товаров (п. 2 распоряжения ГТК России от 09.02.2004 N 45-р "О внесении изменений в распоряжение ГТК России от 09.12.2003 N 666-р").

*(11) Форма сертификата приведена в приложении 2 к Временному положению об использовании таможенными органами банковских гарантий при транзите и доставке товаров под таможенным контролем, утвержденному приказом ГТК России от 11.01.1996 N 18.

*(12) Алкогольной продукции, табака и табачных изделий, перечень которых определен приложением 1 к приказу ГТК России от 28.12.2000 N 1230 (применяется в части, не противоречащей ТК РФ (согласно письму ГТК России от 30.12.2003 N 01-06/50932)).

*(13) См. постановление Правительства РФ от 04.09.1999 N 1008 "Об акцизных марках".

*(14) См. письмо ГТК России от 25.03.2004 N 01-06/10888 "О порядке применения таможенными органами обеспечения выполнения обязательства импортера о ввозе товаров и использовании акцизных марок".

*(15) Данный приказ ГТК России применяется в части, не противоречащей ТК РФ (письмо ГТК России от 22.01.2004 N 01-06/2109).

*(16) См. Положение о порядке применения Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП, утвержденное приказом ГТК России от 18.05.1994 N 206.

*(17) До вступления в силу ныне действующего ТК РФ требовалось уплатить сбор за выдачу лицензии на осуществление деятельности в качестве таможенного перевозчика в размере 500 МРОТ, а также заключить договор страхования своей деятельности в размере не менее 1000 МРОТ в отношении товаров, не облагаемых в Российской Федерации акцизом, или 10000 МРОТ в отношении товаров, облагаемых в Российской Федерации акцизом (приказ ГТК России от 18.01.1994 N 20).

*(18) Суммы обеспечения для владельцев СВХ в ранее действовавшем ТК РФ не были предусмотрены вообще. За выдачу лицензии на учреждение СВХ было предусмотрено взимание сбора в размере 800 МРОТ.

*(19) До вступления в силу ныне действующего ТК РФ сумма обеспечения уплаты таможенных платежей при учреждении ТС рассчитывалась исходя из площади, если в качестве таможенного склада заявлялась открытая площадка, или объема помещения (иного места), заявляемого в качестве ТС, и принималась из расчета 100 евро за 1 кв.м площади или 20 евро за 1 куб.м объема помещения соответственно, но не менее чем на сумму, эквивалентную 50 тыс. евро. При учреждении ТС закрытого типа размер обеспечения уплаты таможенных платежей мог был быть установлен таможенным органом исходя из статистической стоимости товаров, которые могли быть помещены на ТС, и принят на сумму не ниже 15% максимальной статистической стоимости таких товаров, но не менее 50 тыс. евро (приказ ГТК России "Об утверждении Положения о таможенном режиме таможенного склада" от 24.07.2001 N 720). За выдачу лицензии на учреждение ТС было предусмотрено взимание сбора в размере от 1000 до 2000 МРОТ в зависимости от общей площади склада.

*(20) Приказ ГТК России от 28.12.2000 N 1230 "О маркировке отдельных подакцизных товаров акцизными марками" (в ред. от 18.11.2002).

*(21) Приказ ГТК России от 11.12.2003 N 1440, письмо ГТК России от 12.04.2004 N 01-06/13351 "Об обеспечении уплаты таможенных платежей".

*(22) В совокупности срок временного ввоза не должен превышать шести месяцев в течение одного календарного года в отношении каждого временно ввозимого транспортного средства (п. 7 ст. 283 ТК РФ).

*(23) См., например, п. 14 и 23 Положения об определении страны происхождения товаров, утвержденного приказом ГТК России от 02.06.2003 N 600; п. 46 Положения о таможенном режиме переработки товаров под таможенным контролем, утвержденного приказом ГТК России от 08.04.2003 N 380; п. 18 и 28 Положения о классификации товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, утвержденного приказом ГТК России от 19.11.2002 N 1208.

*(24) Распоряжение ГТК России от 17.03.2004 N 118-р "О размере обеспечения уплаты таможенных платежей".

*(25) В соответствии с постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 147 "О дополнительных мерах государственной поддержки российского автомобильного транспорта, предназначенного для международных перевозок".

*(26) Письмо ГТК России от 24.02.2004 N 01-06/6678 "О предоставлении обеспечения уплаты таможенных платежей".

*(27) Распоряжение ГТК России от 17.03.2004 N 118-р "О размере обеспечения уплаты таможенных платежей".

*(28) Распоряжение ГТК России от 17.03.2004 N 118-р "О размере обеспечения уплаты таможенных платежей".

*(29) См. письмо ГТК России от 20.01.2004 N 01-06/1801 "О размере обеспечения уплаты таможенных платежей при контроле таможенной стоимости ввозимых товаров".

*(30) Приказ ГТК России от 09.12.2003 N 1411 утратил силу в связи с изданием приказа ГТК России от 10.03.2004 N 295.

*(31) Приказ ГТК России от 17.03.2004 N 330 "О фиксированном размере обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении подакцизных товаров".

*(32) Приказ ГТК России от 30.08.2004 N 847 "Об утверждении реестра банков и иных кредитных организаций".

*(33) Согласно письму ГТК России от 22.01.2004 N 01-06/2109 "О применении правовых актов ГТК России после 1 января 2004 года".

*(34) Является внутриведомственным документом и носит рекомендательный характер в соответствии с письмом Минюста России от 26.05.1997 N 07-02-678-97.

*(35) Порядок ведения ГТК России реестра банков и иных кредитных организаций определен Правилами ведения Реестра банков и иных кредитных организаций, утвержденными приказом ГТК России от 01.09.2003 N 949 (далее - Правила ведения Реестра банков и иных кредитных организаций).

*(36) Официальными изданиями являются "Таможенные ведомости", "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти".

*(37) Решение о принятии обеспечения исполнения обязательств по уплате таможенных платежей в виде банковской гарантии принимается таможней, перед которой возникает обеспечиваемое обязательство, либо вышестоящим таможенным органом (при генеральном обеспечении) - п. 5 Порядка работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей, утвержденного распоряжением ГТК России от 29.10.2003 N 596-р.

*(38) Установлены п. 2 ст. 343 ТК РФ.

*(39) См. раздел 5 Инструкции о совершении таможенных операций при внутреннем и международном таможенном транзите товаров, утвержденную приказом ГТК России от 08.09.2003 N 973.

*(40) Статья 345 ТК РФ (до внесения соответствующих изменений Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ) определение формы и порядка использования таможенной расписки относила к компетенции федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела.

*(41) Распоряжение ГТК России от 09.02.2004 N 45-р "О внесении изменений в распоряжение ГТК России от 09.12.2003 N 666-р".

Не применяется при транзите подакцизных маркированных товаров.

*(42) См. п. 58 Инструкции, утвержденной приказом ГТК России от 28.12.2000 N 1230.

*(43) См. письмо ГТК России от 25.03.2004 N 01-06/10888 "О порядке применения таможенными органами обеспечения выполнения обязательства импортера о ввозе товаров и использовании акцизных марок".

*(44) При возврате сумм обеспечения уплаты таможенных платежей таможенная расписка погашается, то есть в графе 11 "Отметка о возврате" на всех экземплярах таможенной расписки делается запись "возврат осуществлен" и проставляются номер и дата платежного документа на возврат.