Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки доначислен налог на имущество. В судебном порядке отменено решение по результатам рассмотрения материалов этой проверки в части доначисления данного налога. Необходимо ли в указанной ситуации корректировать сумму налога на прибыль? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 25, июнь 2005 г.)

В ходе выездной налоговой проверки доначислен налог на имущество. В судебном порядке отменено решение по результатам рассмотрения материалов этой проверки в части доначисления данного налога. Необходимо ли в указанной ситуации корректировать сумму налога на прибыль?

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная плательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенные в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Также не уменьшают налоговую базу суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ (п. 4, 19 ст. 270 НК РФ). Налог на имущество в этот перечень не входит, значит, он включается в состав прочих расходов.

Основанием для учета подобных расходов будут суммы, отражаемые в налоговых декларациях по соответствующему налогу, подлежащие уплате в бюджет. Подобные расходы учитываются в том периоде, за который представляются расчеты (декларации).

Налоги и сборы учитываются в составе расходов для целей налогообложения вне зависимости от того, определен ли источник уплаты подобных налогов и сборов в законодательном акте, устанавливающем порядок их уплаты.

Поскольку в рассматриваемом случае в соответствии со вступившим в законную силу судебным решением отменяется доначисление налога на имущество, то налог на прибыль должен быть откорректирован (доначислен).

Е. Букач,

эксперт "ЭЖ"

1 июня 2005 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 25, июнь 2005 г.