Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность на основе заключенных им в качестве агента агентских договоров, применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). Какие доходы индивидуальный предприниматель должен учитывать при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.)

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность на основе заключенных им в качестве агента агентских договоров, применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов).

Какие доходы индивидуальный предприниматель должен учитывать при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики-организации при определении объекта налогообложения учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются налогоплательщиками-организациями в соответствии с положениями ст. 249 и 250 НК РФ. При этом налогоплательщиками-организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В соответствии c п. 2 ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При применении п. 2 ст. 346.15 НК РФ следует иметь в виду, что в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 настоящего Кодекса.

При этом в целях соблюдения установленного НК РФ принципа равенства в налогообложении при получении в течение отчетного (налогового) периода по единому налогу доходов от предпринимательской деятельности, аналогичных доходам, предусмотренным ст. 251 НК РФ, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели определяют объект налогообложения применительно к порядку, установленному п. 1 ст. 346.15 настоящего Кодекса для налогоплательщиков-организаций.

Согласно п. 9 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К вышеуказанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, если иное не следует из условий агентского договора, индивидуальные предприниматели - агенты включают в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только полученные ими агентские вознаграждения.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 июня 2005 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.