Вопрос: Индивидуальным предпринимателем, применяющим ЕНВД для отдельных видов деятельности, при перечислении в Пенсионный фонд РФ страховых взносов на обязательное пенсионное страхование нанятых им работников была допущена ошибка в заполнении платежных документов. В карточке лицевого счета по страховым взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии, образовалась переплата, а в карточке лицевого счета по страховым взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии, - недоимка в сумме переплаты. Какую сумму вправе учесть индивидуальный предприниматель при исчислении суммы ЕНВД? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.)

Индивидуальным предпринимателем, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при перечислении в Пенсионный фонд Российской Федерации страховых взносов на обязательное пенсионное страхование нанятых им работников была допущена ошибка в заполнении платежных документов (неправильно указаны коды бюджетной классификации). В результате в карточке лицевого счета по страховым взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии, образовалась переплата, а в карточке лицевого счета по страховым взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии, - недоимка в сумме переплаты, числящейся на лицевом счете по страховым взносам, направленным на финансирование страховой части трудовой пенсии.

В зачете переплаты индивидуальному предпринимателю налоговым органом отказано.

Какую сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в этом случае вправе учесть индивидуальный предприниматель при исчислении суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период: общую сумму уплаченных им в соответствии с расчетом страховых взносов либо сумму уплаченных взносов, уменьшенную на вышеуказанную сумму переплаты?

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Согласно ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Страхователи, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии по тарифам, предусмотренным ст. 22 Закона N 167-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за свое страхование в виде фиксированного платежа в размере 150 руб. в месяц (ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 24 Закона N 167-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что п. 2 ст. 346.32 НК РФ не связывает возникновение у плательщиков единого налога на вмененный доход права на уменьшение суммы исчисленного ими за налоговый период единого налога с соблюдением действующего порядка уплаты (зачисления) и дальнейшего использования уплаченных ими сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, при исчислении единого налога на вмененный доход налогоплательщиками должна учитываться общая сумма исчисленных и фактически уплаченных ими по всем основаниям страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 июня 2005 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.