Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет закупку химического материала и на основе гражданско-правового договора передает его в качестве давальческого сырья на переработку промышленному предприятию. Предприниматель реализует полученную продукцию в розницу через принадлежащий ему на праве собственности розничный магазин, имеющий торговый зал площадью до 150 кв.м. Относится ли осуществляемая индивидуальным предпринимателем деятельность к предпринимательской в сфере розничной торговли для целей применения им системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет закупку химического материала (полиэтилена) и на основе договора гражданско-правового характера передает его в качестве давальческого сырья на переработку (для изготовления сантехнических труб) промышленному предприятию.

Индивидуальный предприниматель реализует полученную продукцию (сантехнические трубы) в розницу через принадлежащий ему на праве собственности розничный магазин, имеющий торговый зал площадью до 150 кв.м.

Относится ли осуществляемая индивидуальным предпринимателем деятельность к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли для целей применения им системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 данной статьи Кодекса, в том числе розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Вместе с тем налогоплательщикам следует иметь в виду, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с выполнением работ (оказанием услуг) по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных либо полученных продавцом иным не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом для их дальнейшей реализации в целях извлечения доходов.

Данный вид предпринимательской деятельности включает исчерпывающий перечень работ и услуг, связанных с осуществлением процесса розничной купли-продажи товаров, и не предусматривает выполнения иных работ или оказания иных услуг (в том числе и производственного характера), непосредственно не связанных с осуществлением этого процесса.

В связи с этим выполнение розничными продавцами или по их поручению (в соответствии с договором) другими лицами работ, связанных с видоизменением (доработкой, переработкой) приобретенных ими товаров (например, сырья и материалов), следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, целью которого является извлечение доходов от розничной торговли продукцией собственного производства, а саму реализацию такой продукции - в качестве способа извлечения доходов от осуществления данного вида предпринимательской деятельности.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что розничная торговля продукцией собственного производства (изготовления) не отнесена главой 26.3 НК РФ к видам предпринимательской деятельности, подлежащим обложению единым налогом на вмененный доход, доходы, извлеченные налогоплательщиками от осуществления такой деятельности, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 настоящего Кодекса.

И.М. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 июня 2005 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.