Вопрос: По контракту с иностранным покупателем организация получила за поставленную продукцию валютную выручку тремя платежами за вычетом комиссий, снятых промежуточным американским банком. Сумма удержанных комиссий - 75 долл. США. Условиями контракта комиссии банков по переводу валюты оплачиваются на территории иностранного государства покупателем, а за его пределами - продавцом. Как российская организация - экспортер документально подтвердит обоснованность применения налоговой ставки 0% при непоступлении части валютной выручки на ее счет? Какой документ подтвердит, что промежуточным банком был удержан комиссионный сбор? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.)

По контракту с иностранным покупателем организация получила за поставленную продукцию валютную выручку тремя платежами за вычетом комиссий, снятых промежуточным американским банком. Сумма удержанных комиссий составляет 75 долл. США (по 25 долл. США с каждого перевода). По условиям контракта комиссии банков по переводу валютных средств оплачиваются на территории иностранного государства покупателем, а за его пределами - продавцом (то есть российской организацией). Как российская организация - экспортер может документально подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0% при непоступлении части валютной выручки на ее счет? Какой документ может служить подтверждением того, что промежуточным банком был удержан комиссионный сбор за осуществление операций по переводу валютных средств?

Организация, реализующая товары на экспорт, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% должна представить в налоговые органы документы, перечень которых предусмотрен п. 1 ст. 165 НК РФ, в том числе выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара на счет налогоплательщика в российском банке.

В вышеприведенной ситуации в связи с удержанием промежуточным американским банком комиссионного сбора за осуществление операций по переводу денежных средств выручка, полученная от иностранного лица - покупателя товаров на счет в российском банке, не соответствует фактической стоимости экспортируемого товара, предусмотренной в контракте. При этом контрактом, в частности, может быть предусмотрено, что комиссии банков по переводу валютных средств частично оплачиваются организацией.

Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание норму подпункта 7 п. 1 ст. 23 НК РФ, согласно которой налогоплательщики имеют право представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, при подтверждении правомерности применения ставки НДС в размере 0% помимо документов, перечисленных в п. 1 ст. 165 настоящего Кодекса, организация должна представить документы, обосновывающие непоступление части валютной выручки на счет организации-экспортера. Например, в налоговый орган можно представить SWIFT-сообщение с указанием отправителя платежа (покупателя товара), номера контракта и суммы, перечисленной им в соответствии с контрактом, а также получателя платежа (российской организации) и суммы, перечисленной промежуточным (иностранным) банком российскому банку.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

А.Н. Лозовая,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июня 2005 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.