Вопрос: По условиям заключенного российским налогоплательщиком с иностранным покупателем контракта на реализацию товаров на экспорт переход права собственности на реализуемый товар определяется моментом его передачи на таможенной границе Российской Федерации. Относятся ли денежные средства, полученные налогоплательщиком в период после отгрузки товара в таможенном режиме экспорта и до момента перехода прав собственности от продавца к покупателю, к авансовым платежам в целях применения НДС? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.)

По условиям заключенного российским налогоплательщиком с иностранным покупателем контракта на реализацию товаров на экспорт переход права собственности на реализуемый товар определяется моментом его передачи на таможенной границе Российской Федерации. Относятся ли денежные средства, полученные налогоплательщиком в период после отгрузки товара в таможенном режиме экспорта и до момента перехода прав собственности от продавца к покупателю, к авансовым платежам в целях применения НДС?

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, за исключением товаров длительного производственного цикла изготовления свыше шести месяцев.

В соответствии с п. 1 ст. 509 ГК РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

Учитывая вышеизложенное, включению в налоговую базу по НДС подлежат платежи, полученные до отгрузки товаров на экспорт. В то же время на основании п. 9 ст. 167 НК РФ до момента возникновения обязанности по исчислению налога по реализации экспортируемых товаров в налоговую базу не включаются платежи, полученные после даты выпуска товаров в таможенном режиме экспорта.

Таким образом, денежные средства, поступающие в счет оплаты экспортируемого товара после даты его выпуска региональным таможенным органом в режиме экспорта и до истечения 180 дней считая с этой даты, в налоговую базу по НДС не включаются независимо от условий перехода права собственности на данный товар.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

А.Н. Лозовая,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июня 2005 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.