Вопрос: Организация пользуется услугами российских перевозчиков по транспортировке экспортируемых с территории РФ и импортируемых в РФ товаров. На основании ст. 165 НК РФ для подтверждения применения налоговой ставки 0% перевозчик должен представить в налоговый орган необходимые документы. Существует временная разница между сдачей налоговых деклараций и подтверждением правильности применения налоговой ставки 0% перевозчиком. Какими документами перевозчик должен уведомить организацию об отказе налогового органа подтвердить применение налоговой ставки 0%? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.)

Организация пользуется услугами российских перевозчиков по транспортировке экспортируемых с территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию товаров. На основании ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% перевозчик должен представить в налоговый орган необходимые документы. В свою очередь, налоговый орган имеет право проверять обоснованность применения налоговой ставки 0% в течение трех месяцев. Таким образом, существует временная разница между сдачей налоговых деклараций и подтверждением правильности применения налоговой ставки 0% перевозчиком. Какими документами перевозчик должен уведомить организацию об отказе налогового органа подтвердить применение налоговой ставки 0% и имеет ли в этом случае перевозчик право перевыставить в адрес покупателя транспортных услуг счета-фактуры со ставкой налога 18%?

Пунктом 4 ст. 176 НК РФ установлен особый порядок возмещения НДС при осуществлении операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, согласно которому возмещение производится не позднее трех месяцев считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса. При этом в течение вышеуказанного срока налоговый орган проводит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении налога посредством зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Если налоговый орган принял решение об отказе в возмещении НДС, то налогоплательщику, осуществляющему вышеуказанные операции, необходимо исчислить и уплатить в бюджет сумму налога исходя из ставки, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ, то есть в размере 18%.

Таким образом, если российский перевозчик заявил в налоговый орган о своем праве на применение налоговой ставки 0%, представив документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, а в дальнейшем налоговый орган вынес решение об отказе в возмещении НДС, перевозчик должен уплатить налог по ставке в размере 18% за счет собственных средств. При этом перевозчик не вправе предъявлять данную сумму налога организации, являющейся покупателем транспортных услуг.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

А.Н. Лозовая,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июня 2005 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.