Вопрос: У профессионального участника рынка ценных бумаг - брокера на конец календарного года сложилась следующая ситуация. Брокер по поручению клиента - физического лица в конце года осуществил сделку по покупке ценных бумаг; в результате этого на конец отчетного периода у клиента остались ценные бумаги и денежные средства. При этом у клиента на специальном брокерском расчетном счете имеется остаток денежных средств в размере, недостаточном для уплаты налога. Например, для перечисления налога на доходы физических лиц необходимо 1000 руб., а на счете имеется только 10 руб. Как лучше поступить брокеру в такой ситуации? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.)

У профессионального участника рынка ценных бумаг - брокера на конец календарного года сложилась следующая ситуация. Брокер по поручению клиента - физического лица в конце года осуществил сделку по покупке ценных бумаг; в результате этого на конец отчетного периода у клиента остались ценные бумаги и денежные средства. При этом у клиента на специальном брокерском расчетном счете имеется остаток денежных средств в размере, недостаточном для уплаты налога. Например, для перечисления налога на доходы физических лиц необходимо 1000 руб., а на счете имеется только 10 руб.

Какие из действий брокера - налогового агента являются правильными:

1) перечислить в бюджет имеющуюся сумму на специальном брокерском расчетном счете по конкретному клиенту, если она не является достаточной, а после этого заявить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога, за минусом уже уплаченной (в примере - 990 руб.); или

2) если на расчетном счете недостаточно денежных средств для уплаты полной суммы налога, заявить в налоговые органы о невозможности удержания суммы денежных средств, необходимой для перечисления налога, и ничего не перечислять?

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются согласно ст. 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога. При отсутствии на специальном брокерском расчетном счете у физического лица остатка денежных средств, необходимого для уплаты полной суммы налога, налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет налог в размере имеющегося на счете остатка и передать оставшуюся сумму налога на взыскание в налоговый орган по месту своего учета.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания у налогоплательщика исчисленной суммы налога и сумме задолженности налогоплательщика.

Т.В. Назарова

1 июня 2005 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2005 г.