Единый налог на вмененный доход (С.Н. Сергеева, "Консультант бухгалтера", N 5, май 2005 г.)

Единый налог на вмененный доход

Изменена таблица кодов видов предпринимательской
деятельности

Приказом Минфина России от 17 февраля 2005 г. N 23н "О внесении изменения в Приложение N 2 к Инструкции о порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 ноября 2004 года N 96н" (зарегистрирован в Минюсте России 14 марта 2005 г. N 6392) таблица кодов видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя изложена в новой редакции. Таблица приведена в соответствие с пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ, действующей с 1 января 2005 г.). Предпринимательской деятельности, связанной с распространением и (или) размещением печатной и (или) полиграфической наружной рекламы, присвоен код 10, деятельности по распространению и (или) размещению посредством световых и электронных табло наружной рекламы - код 11.

Приказ Минфина России N 23н применяется начиная с расчетов за I квартал 2005 г.

Ответственность за нарушение обязанностей
налогоплательщика ЕНВД

Согласно пункту 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 346.26 НК РФ установлено, что виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, определяются законами субъектов Российской Федерации в пределах перечня, установленного пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ.

Таким образом, если организация осуществляет деятельность, подпадающую согласно соответствующему закону субъекта Российской Федерации под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, у нее возникают все обязанности налогоплательщика единого налога на вмененный доход, в том числе обязанность встать на учет в налоговом органе и производить уплату единого налога на вмененный доход в порядке, предусмотренном главой 26.3 НК РФ. Статьей 346.32 Кодекса установлена обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации.

Минфин России в письме от 13 января 2005 г. N 03-06-05-04/01 обращает внимание на то, что за неисполнение предусмотренных НК РФ обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с главой 16 НК РФ.

Так, за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе применяется ответственность согласно статье 116 НК РФ. Пунктом 1 данной статьи установлено, что нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 116 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей. Согласно пункту 2 статьи 116 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей.

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскание штрафа в соответствии со статьей 120 НК РФ. Согласно указанной статье:

грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей;

те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15 000 рублей;

те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Статьей 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога:

неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога;

те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в соответствии со статьей 119 НК РФ:

непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей;

непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Применение ЕНВД при организации проката
и реализации видеокассет

На основании пункта 2 статьи 346.26 НК РФ по решению субъекта Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется, в частности, в отношении оказания бытовых услуг (подпункт 1) и розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подпункт 4).

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что:

бытовые услуги - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Согласно действующему в настоящее время Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, к бытовым услугам относятся, в частности, услуги предприятий по прокату (код 019400);

розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Учитывая изложенное, Минфин России в письме от 17 февраля 2005 г. N 03-06-05-05/14 сделал вывод о том, что деятельность по представлению в прокат физическим лицам видеопродукции подлежит обложению единым налогом на вмененный доход как деятельность по оказанию бытовых услуг. В этом случае на основании статьи 346.29 НК РФ исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя - количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Деятельность по продаже видеопродукции за наличный расчет подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход как розничная торговля.

Порядок налогообложения при перевозке грузов
внутри предприятия с использованием автопогрузчика

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадает деятельности, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств. При этом согласно статье 346.27 НК РФ для целей главы 26.3 НК РФ под транспортными средствами следует понимать автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

В письме Минфина России от 18 февраля 2005 г. N 03-06-05-04/39 разъясняется, что автопогрузчик, используемый организацией для перемещения грузов внутри склада и не предназначенный для перемещения грузов по дорогам, не соответствует понятию транспортных средств, используемому в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Соответственно, деятельность организации по перевозке грузов от склада до транспортного средства с использованием автопогрузчика не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход

По нашему мнению, рассматриваемая деятельность не подлежит переводу на уплату ЕНВД и по той причине, что она не является отдельным видом предпринимательской деятельности. А система налогообложения в виде ЕНВД согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ распространяется только на предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов.

Розничная торговля

На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ организации, осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Таким образом, если организация, осуществляющая розничную торговлю через объекты площадью более 150 кв. метров и, соответственно, применяющая общий режим налогообложения (или упрощенную систему налогообложения), открывает торговую точку (в том числе в арендуемом помещении) площадью не более 150 кв. метров, она обязана перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по торговой точке площадью не более 150 кв. метров.

При этом деятельность налогоплательщика в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазин с площадью торгового зала более 150 кв. метров, рассматривается как деятельность, не подлежащая переводу на уплату единого налога на вмененный доход (см. письмо Минфина России от 13 января 2005 г. N 03-06-05-04/01).

Следует иметь в виду, что в данном случае в соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом (розничная торговля через объекты площадью не более 150 кв. метров), и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (розничная торговля через объекты площадью более 150 кв. метров).

С.Н. Сергеева

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2005 г.