Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), получила от заказчика за выполненные работы вексель Сбербанка номиналом 300 000 руб. Вексель был передан поставщику в оплату товаров. Является ли для данной организации передача векселя поставщику получением дохода, ведь произошла реализация векселя? ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2005 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), получила от заказчика за выполненные работы вексель Сбербанка номиналом 300 000 руб. Вексель был передан поставщику в оплату товаров.

Является ли для данной организации передача векселя поставщику получением дохода, ведь произошла реализация векселя?

Минфин РФ в письмах от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/2/31 и от 5 июля 2004 г. N 03-03-05/2/43 разъяснил порядок учета для целей налогообложения стоимости векселей, полученных в счет оплаты стоимости товаров. Согласно указанным письмам сумма векселя включается в налоговую базу лишь один раз, а конкретно, при его получении. При этом Минфин РФ ссылается на статьи 249, 250 и 251 НК РФ, которые согласно статье 346.15 НК РФ следует учитывать при определении объекта налогообложения по единому налогу:

в соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах;

согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Таким образом, сумма векселя - 300 000 руб. включается в доходы организации в момент его получения и расценивается как доход от реализации выполненных работ. Поскольку вексель по своей сути является письменным долговым обязательством, при погашении векселя в пределах его номинальной стоимости (а равно при его передаче в счет оплаты товаров третьему лицу) у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, дохода не возникает.

При этом, как сообщается в письме ФНС России от 8 февраля 2005 г. N ГИ-6-22/96 "О применении упрощенной системы налогообложения", покупатель, передающий в оплату товаров (работ, услуг) вексель третьего лица, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) может считать оплаченными на дату передачи векселя. Расходы покупателя, передающего в оплату стоимости товаров вексель, принимаются в пределах цены сделки, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе.

1 мая 2005 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2005 г.