Оплата проезда в отпуск работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (И.В. Березкин, "Консультант бухгалтера", N 5, май 2005 г.)

Оплата проезда в отпуск работникам организаций, расположенных
в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

В соответствии с положениями статьи 325 Трудового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ТК РФ) работники организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, пользуются правом на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

При этом размеры, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа различаются в зависимости от того, о какой организации ведется речь. Они различаются для организаций, финансируемых из федерального бюджета, иных бюджетов, а также для иных (коммерческих и некоммерческих) организаций.

Необходимо учитывать, что с 1 января 2005 года статья 325 ТК РФ применяется в редакции изменений, внесенных в нее Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".

Закрепленные в статье 325 ТК РФ новые условия предоставления льгот по оплате проезда в отпуск воспроизведены также в статье 33 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", применяемой с 1 января 2005 года в редакции того же Федерального закона N 122-ФЗ.

При этом необходимо учитывать, что согласно пункту 3 постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19 февраля 1993 г. N 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" предусмотренные Законом N 4520-1 государственные гарантии и компенсации распространяются также на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям.

Учитывая положения статьи 423 ТК РФ и статьи 33 Закона N 4520-1, указанное постановление Верховного Совета Российской Федерации может применяться и в настоящее время, что означает следующее - оплата стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно должна производиться также в организациях, расположенных в районах, где к заработной плате выплачиваются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате и которые хотя и не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям. К данным местностям, в частности, относятся Республика Карелия, южные районы Дальнего Востока, Красноярский край, Иркутская область, Республика Бурятия, Республика Тува, Читинская область.

Порядок оплаты проезда несколько различается также в зависимости от того, какой транспорт используется работником - железнодорожный, воздушный, водный, или же личный транспорт.

Оплата стоимости проезда в организациях,
финансируемых из федерального бюджета

Согласно статье 325 ТК РФ лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограмм.

Согласно Комментариям к Закону Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, доведенным Государственным комитетом Российской Федерации по социально-экономическому развитию Севера от 23 августа 1993 г. N 2028 норма об оплате стоимости провоза багажа до 30 килограмм общего веса при использовании воздушного транспорта должна применяться в следующем порядке - до 10 килограммов сверх бесплатно разрешенных к перевозке Аэрофлотом 20 килограмм.

В аналогичном порядке производится оплата стоимости проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи, к которым относятся муж, жена, несовершеннолетние дети. В данном случае оплата стоимости проезда осуществляется независимо от времени использования отпуска членами семьи.

Оплата стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работника организации и членов его семьи производится перед отъездом работника в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов.

Необходимо учитывать, что предусмотренные статьей 325 ТК РФ выплаты являются целевыми и не суммируются в случае, если работник своевременно не воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа.

Как правило, указанная льгота предоставляется начиная со второго года работы, то есть по истечении 12 месяцев непрерывной работы (см. пункт 40 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 2; письмо Миннаца России от 20 октября 1995 года N 2417 "О порядке предоставления компенсаций лицам, работающим на Севере").

В дальнейшем работник приобретает право на льготы начиная с четвертого, шестого и т.д. года работы, независимо от фактического использования отпуска.

В том случае, если работник не получал компенсацию стоимости проезда в отпуск, то в соответствии с действующим законодательством он утрачивает право на данную льготу за прошедший период и сможет им снова воспользоваться только на второй год работы после ее получения.

Кроме того, выплаты осуществляются только по основному месту работы работника бюджетного учреждения. Таким образом, совместителям данная льгота не предоставляется.

В соответствии с той же статьей 325 ТК РФ в учреждениях, финансируемых из федерального бюджета, оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Исходя из стоимости проезда кратчайшим путем проезд к месту использования отпуска и обратно оплата должна осуществляться и в том случае, если работник не представит проездные документы, но подтвердит проведение отпуска в соответствующем населенном пункте. Если и это подтверждено не будет, оплата стоимости проезда не производится, а выданные работнику авансовые суммы подлежат взысканию в установленном действующим законодательством порядке.

В случае, если работник проводит время своего отпуска в нескольких местах отдыха, ему могут быть возмещены расходы по проезду только до одного избранного им места, а также расходы по обратному проезду от того же места кратчайшим путем.

Обращают на себя внимание положения, согласно которым оплата стоимости проезда к месту использования отпуска и провоза багажа может осуществляться только по территории Российской Федерации. Оплата проезда к месту использования отпуска и обратно по территории стран СНГ или стран дальнего зарубежья может предусматриваться положениями заключаемого с работником трудового договора, но только не за счет средств федерального бюджета. В данном случае источником оплаты расходов могут являться средства, вырученные бюджетными учреждениями из внебюджетных источников.

В случае использования отпуска за пределами территории Российской Федерации, в порядке статьи 325 ТК РФ может быть оплачена стоимость проезда по территории Российской Федерации до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации. Подлежащая к возмещению стоимость проезда в данном случае может быть определена согласно справкам, выдаваемым железнодорожными станциями.

Возникает вопрос в каком порядке следует оплачивать проезд к месту использования отпуска для несовершеннолетних детей, у которых родители работают в разных организациях. Ведь они могут воспользоваться оплатой в один из годов по месту работы одного из родителей, а в следующем году - по месту работы другого родителя.

В письме Госкомсевера от 23 августа 1993 г. N 2028 на сей счет отмечено, что если родители несовершеннолетних детей работают на разных предприятиях (учреждениях, организациях), то компенсация за проезд детей до места отдыха и обратно может по договоренности возмещаться обоими предприятиями в равных долях. Такой подход представляется обоснованным. Как вариант, для осуществления оплаты проезда несовершеннолетних детей работника администрация вправе потребовать представления данным работником справки с места работы другого родителя о том, что в течение соответствующих двух лет (определяются согласно правам работников организации на оплачиваемый проезд) оплата стоимости проезда несовершеннолетних детей (с указанием их фамилии, имени, отчества, даты рождения) не осуществлялась (осуществляться не будет).

Бюджетным учреждениям следует также учитывать, что при определении порядка оплаты стоимости проезда к месту использования отпуска и провоза багажа следует также руководствоваться внутриведомственными нормативными актами.

Учитывая положения статьи 325 ТК РФ перед убытием работника в отпуск ему должен быть выдан аванс, примерная сумма которого определяется согласно заявленному работником месту использования отпуска и предварительными тарифами на проезд. Для получения аванса работником оформляется письменное заявление или заявление на выдачу аванса согласно используемой в учреждении форме.

Согласно наложенной на заявлении резолюции руководителя учреждения или иного уполномоченного должностного лица работнику и выдается под отчет соответствующая сумма.

После прибытия из отпуска работником должны быть представлены проездные и иные документы, подтверждающие фактически произведенные расходы. Для возмещения данных сумм работником представляется еще одно заявление на имя руководителя учреждения. После рассмотрения заявления работника и приложенных к нему оправдательных документов по учреждению издается приказ, в котором указывается сумма, предстоящая к возмещению работнику. В случае превышения данной суммой над ранее полученными подотчетными суммами, ему в установленном порядке возмещаются суммы перерасхода.

Отчет об использовании полученных под отчет сумм может быть оформлен на типовом бланке "Авансового отчета".

Согласно сложившейся практике, принятому в учреждении документообороту или положениям внутриведомственных нормативных актов может быть использован и иной порядок оплаты стоимости проезда к месту использования и обратно, а также возмещения стоимости провоза багажа.

Для оплаты стоимости проезда неработающего супруга работником дополнительно к заявлению должны быть приложены копии документов, подтверждающих семейное положение (свидетельства о браке) и тот факт, что он безработный (копия трудовой книжки), а для оплаты стоимости проезда несовершеннолетних детей - копии свидетельства о рождениия нормативного акта по этому вопросу соответствующего органа власти.

Оплата стоимости проезда в организациях, финансируемых из бюджетов
субъектов Российской Федерации или местных бюджетов

Согласно новой редакции статьи 325 ТК РФ размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Таким образом, оплата стоимости проезда и провоза багажа осуществляются в данных организациях в соответствии с законодательными актами, принятыми органами власти соответствующих субъектов Российской Федерации.

В организациях, финансируемых из местных бюджетов, размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, определяются органами местного самоуправления.

Положения об оплате проезда принимаемые соответствующими органами власти могут отличаться от положений, закрепленных в статье 325 ТК РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета. В частности, оплата может производиться не один раза в два года, а чаще, то есть один раз в год. Также в указанных нормативных актах может быть указано по каким нормам осуществляется оплата проезда (билеты какого комфорта подлежат оплате) и провоза багажа.

Представляется возможным при оплате расходов по проезду к месту использования отпуска и обратно применять схему расчетов и документооборота предусмотренную для учреждений финансируемых из федерального бюджета.

В частности, при убытии в отпуск работнику выдаются авансовые суммы, в использовании которых в дальнейшем представляется авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов.

Однако, в любом случае, при применении изложенной схемы расчетов или самостоятельно разработанной, следует учитывать положения нормативного акта по этому вопросу соответствующего органа власти.

Оплата стоимости проезда в коммерческих
и некоммерческих организациях

В соответствии со статьей 325 ТК РФ размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в коммерческих и некоммерческих организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются работодателем.

Принятое во исполнение статьи 325 ТК РФ решение работодателя закрепляется в соответствующем локальном нормативном акте, которым может быть коллективный договор, отдельное положение, приказ (распоряжение), или индивидуальные трудовые договоры, заключаемые с работниками организации.

Как возможный вариант положения соответствующего локального нормативного акта могут содержать условие о том, что оплата стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно осуществляется в соответствии с положениями статьи 325 ТК РФ, установленными для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Документально решение работодателя следует закрепить в том числе и с той целью, чтобы осуществляемые расходы учесть в целях налогообложения прибыли, на что указано в пункте 5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729.

При этом либо в самом трудовом договоре, заключаемом с работником, раскрываются принятые работодателем размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа, либо в нем делается ссылка на локальный нормативный акт, согласно которому регулируются данные вопросы.

В отдельных организациях при определении порядка оплаты стоимости проезда и провоза багажа учитываются положения принятых по данному вопросу нормативных актов.

Например, письмом Центробанка России от 2 августа 1993 г. N 47 "Об оплате проезда к месту использования отпуска" (в редакции изменений от 18 октября 2002 г.) при использовании работниками отпуска на территории государств бывшего СССР, оплата стоимости проезда из средств работодателя осуществляется в размере стоимости проезда и провоза багажа до ближайшего к месту использования отпуска населенного пункта на территории Российской Федерации и обратно по предъявлении проездных документов с отметкой или справкой соответствующих транспортных организаций о стоимости проезда и провоза багажа до ближайшего к месту использования отпуска населенного пункта на территории Российской Федерации.

При осуществлении и оформлении расчетов по оплате стоимости проезда организации руководствуются принятой ими схемы документооборота. Наиболее отработанным, с точки зрения полного соблюдения существующих нормативных документов, является вариант, когда перед убытием в отпуск работнику выдается необходимая сумма аванса, в использовании которой он отчитывается в установленный срок, по прибытии из отпуска.

В том случае, если работником были произведены расходы неоговоренные в коллективном, трудовом договоре или ином локальном акте он вправе обратиться к работодателю с просьбой об их возмещении (представляются соответствующие объяснения и оправдательные документы). Решение по возмещению указанных сумм принимает работодатель или уполномоченное им лицо.

Оплата стоимости проезда на личном транспорте

Согласно статье 325 ТК РФ оплата стоимости проезда работника бюджетного учреждения, финансируемого из федерального бюджета, личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

По тем же общим правилам размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда на личном транспорте для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, а в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, - работодателем.

При использовании собственного автотранспорта, работнику могут быть возмещены следующие расходы:

- если представлены соответствующие оправдательные документы, подтверждающие произведенные расходы (чеки АЗС на бензин; сборы за проезд по платным автотрассам и т.п.) - фактические расходы, связанные с проездом к месту использования отпуска и обратно;

- если оправдательные документы не представлены - наименьшая стоимость проезда до избранного места проведения отпуска и обратно (по железной дороге - общий вагон пассажирского поезда; рейсовым автобусом - маршрутом наименьшей комфортности и т.п.).

Как представляется в учреждениях, финансируемых из федерального бюджета, сумма возмещаемых расходов во всех случаях не должна превышать наименьшей стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно кратчайшим путем, так как на это особо указано в статье 325 ТК РФ.

Так как оплата проезда в отпуск членов семьи работника производится вне зависимости от времени проведения ими отпуска, то возможна также раздельная оплата проезда в отпуск на автотранспорте самого работника и отдельных членов семьи, имеющих право на пользование льготой по оплате проезда в отпуск.

Если в отпуск работник направляется на своем транспорте, то оплата стоимости проезда и провоза багажа производится на основании приказа (распоряжения) администрации организации с указанием в нем источника списания затрат и возмещаемой суммы.

Основанием для издания приказа может являться рассмотренное письменное заявление работника с приложением к нему документов, подтверждающих место и время проведения отпуска в том или ином населенном пункте, а также документов, подтверждающих стоимость проезда и провоза багажа, которая подлежит возмещению.

В качестве документа, который подтвердил бы место и время проведения отпуска работником (или членами его семьи) в соответствующем населенном пункте может выступить справка органов исполнительной власти (органов внутренних дел) о сроках прибытия или убытия из соответствующего населенного пункта; справки, выданные паспортными столами, подтверждающие регистрацию граждан по месту проведения отпуска; квитанции об уплате местных сборов (например, курортного сбора); счета гостиниц и иных учреждений по установленной форме, подтверждающие проживание граждан в соответствующем населенном пункте и т.п.

Многие организации для целей подтверждения факта пребывания работников и членов их семей в соответствующем населенном пункте, выдают им отпускное удостоверение (отпускной билет) и устанавливают обязанность о производстве отметок в пунктах проведения отпуска в местных органах исполнительной власти или органах внутренних дел.

Следует отметить, что такой документ также может подтвердить место и сроки проведения отпуска, но исключительное требование представления такого документа является неправомерным. Так, например, если пребывание может быть подтверждено счетами гостиниц, то требование представления дополнительных документов, является неправомерным.

Следует обратить внимание на тот факт, что в оправдательных документах должны быть указаны даты проведения отпуска - прибытия и убытия.

В случае проезда в отпуск на личном автотранспорте, оплата проезда производится в зависимости от того, представлены первичные документы, подтверждающие фактически произведенные расходы на проезд или нет.

В качестве документов, подтверждающих расходы, могут быть представлены квитанции (чеки) АЗС; квитанции об уплате сборов за проезд по платным автотрассам и т.п.

При определении возмещаемых сумм в расчет должны приниматься маршрут следования и его километраж; расход топлива в зависимости от марки автомобиля и его года выпуска; стоимость топлива по маршруту движения. Возмещаемые работнику расходы на оплату стоимости горюче-смазочных материалов могут быть сопоставлены с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте Р3112194-0366-03, утвержденными Минтрансом России 29 апреля 2003 года.

При непредоставлении оправдательных документов, но при наличии документов, подтверждающих проведение отпуска в другой местности, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем железнодорожным, водным, автомобильным и т.п. транспортом.

Для определения возмещаемой суммы в этом случае прикладываются справки соответствующих транспортных организаций о стоимости проезда к месту проведения отпуска или к ближайшему пункту назначения на границе между Российской Федерацией и государствами - странами СНГ.

Кроме того, для возмещения стоимости проезда работниками должны быть представлены документы, подтверждающие степень родства лиц, проезд которых подлежит оплате на правах членов семьи работника (копия свидетельства о рождении - для детей, копия паспорта и свидетельство о заключении брака - для супруга (супруги)).

Отражение операций в бухгалтерском учете

Оплата стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работника организации, финансируемой из федерального бюджета, и членов его семьи производится перед отъездом работника в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов.

Исходя из указанных положений должны отражаться операции в бухгалтерском учете бюджетных учреждений.

При применении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н) оформляются следующие записи:

дебет субсчета 160 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит субсчета 120 "Касса" - сумма средств, выданных под отчет работнику для оплаты стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно, а также оплаты стоимости провоза багажа;

дебет субсчетов 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия", 220 "Расходы по предпринимательской деятельности", 225 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия" кредит субсчета 160 - расходы, предстоящие к возмещению работнику после представления им заявления и документов, подтверждающих произведенные затраты;

дебет субсчета 120 кредит субсчета 160 - сумма возмещенных работником неиспользованных средств;

дебет субсчета 160 кредит субсчета 120 - сумма возмещенного работнику перерасхода.

Если бюджетное учреждение перешло на новую Инструкцию по бюджетному учету (утверждена приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н), она должна учитывать то обстоятельство, что оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненным к ним местностям согласно приказу Минфина России от 10 декабря 2004 г. N 114н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" осуществляется за счет средств по экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации 212 "Прочие выплаты". В связи с этим в учете учреждения должны оформляться следующие записи (в корреспонденции использованы коды с 18 по 26 номера счетов, коды с 1 по 17 формируются согласно ведомственной и функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации или классификации источников финансирования дефицита бюджетов):

дебет счета 020801560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда" кредит счета 020104610 "Выбытия из кассы" - выдача под отчет средств для оплаты расходов по проезду к месту использования отпуска и обратно, а также для оплаты стоимости провоза багажа;

дебет счета 040101211 "Расходы по оплате труда" кредит счета 020801660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда" - расходы, предстоящие к возмещению работнику на основании представленных оправдательных документов;

дебет счета 020104510 "Поступления в кассу" кредит счета 020801660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда" - сумма возмещенных работником неиспользованных средств;

дебет счета 020801560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда" кредит счета 020104610 "Выбытия из кассы" - сумма возмещенного работнику перерасхода.

В организациях, ведущих учет на основе Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов), расчеты с работниками оформляются следующими записями по счетам учета:

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50 "Касса" - выданы под отчет работнику средства, необходимые для оплаты стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно, а также для оплаты провоза багажа;

дебет счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы" и др. кредит счета 71 - суммы, предстоящие к возмещению работнику на основании представленных оправдательных документов;

дебет счета 71 кредит счета 50 - сумма возмещенного работнику перерасхода;

дебет счета 50 кредит счета 71 - возмещенные работником неиспользованные средства.

Перед выдачей работнику подотчетных сумм устанавливается срок для представления отчета об их израсходовании и (или) возврата неиспользованных средств. Если в указанные сроки данное требование не будет выполнено, администрация организации вправе в соответствии со статьей 137 ТК РФ издать письменный приказ (распоряжение) об удержании невозвращенной (не подтвержденной документами) суммы. Такой приказ (распоряжение) должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса.

Размер удержаний в счет погашения невозвращенной суммы в соответствии со статьей 138 ТК РФ не может превышать 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При этом расчетная база для удержаний должна определяться за вычетом исчисленной суммы налога на доходы физических лиц.

Вопросы налогообложения

В соответствии с пунктом 7 статьи 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли учитываются фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций.

Соответствующие изменения были внесены в статью 255 НК РФ статьей 131 Федерального закона от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" и применяются с 1 января 2005 года.

В бюджетных учреждениях осуществленные в строгом соответствии со статьей 325 ТК РФ расходы оплачиваются за счет бюджетных ассигнований. Если произведенные расходы превышают установленные нормы, они с согласия руководителя или иного уполномоченного должностного лица могут быть оплачены за счет внебюджетных средств. В случае необходимости в смету доходов и расходов учреждения за счет внебюджетных средств вносятся соответствующие изменения.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 238 НК РФ от обложения единым социальным налогом освобождается стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Оплачиваемая стоимость проезда освобождается от обложения единым социальным налогом и в случаях если соответствующие расходы произведены за счет средств оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль (пункт 3 статьи 236 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции изменений и дополнений) объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ. В связи с этим вопрос с уплатой страховых взносов с расходов по оплате стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, а также провоза багажа решается в том же порядке, что и при исчислении единого социального налога.

От обложения налогом на доходы физических лиц оплачиваемые расходы по проезду к месту использования отпуска и обратно, а также по оплате стоимости провоза багажа, освобождаются на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ, что подтверждено в письме Минфина России от 9 декабря 2004 г. N 03-05-01-04/104. При этом от налогообложения освобождаются только суммы, оплаченные в соответствии с действующим законодательством, а именно в соответствии со статьей 325 ТК РФ.

Что касается страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то они не начисляются на выплаты, указанные в постановлении Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации".

В соответствии с пунктом 15 утвержденного данным постановлением Правительства Перечня, от обложения страховыми взносами освобождается стоимость проезда работнику к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемого работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации.

И.В. Березкин

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2005 г.