Вопрос: Необходимо ли лицу, выплачивающему доход иностранной организации за работы (услуги), выполненные на территории Российской Федерации, требовать у иностранной организации какие-либо документы, подтверждающие обоснованность неудержания налога при выплате дохода (например, подтверждение постановки на учет в налоговом органе Российской Федерации, резидентство в соответствующем иностранном государстве и т.д.)? ("Финансовая газета", N 27, июль 2005 г.)

Необходимо ли лицу, выплачивающему доход иностранной организации за работы (услуги), выполненные на территории Российской Федерации, требовать у иностранной организации какие-либо документы, подтверждающие обоснованность неудержания налога при выплате дохода (например, подтверждение постановки на учет в налоговом органе Российской Федерации, резидентство в соответствующем иностранном государстве и т.д.)?

Отсутствие законодательно возложенной обязанности по удержанию налога при выплате дохода следует отличать от случаев, когда такая обязанность законом установлена, но при определенных обстоятельствах слагается с налогового агента. В отношении доходов, предусмотренных п. 2 ст. 309 НК РФ, обязанность налогового агента как таковая законодательно не установлена вне зависимости от наличия либо отсутствия подтверждения дополнительных обстоятельств.

Не содержит НК РФ и положений о том, что доходы, указанные в п. 2 ст. 309, не облагаются у источника выплаты, если иностранная организация предоставила выплачивающему доходы лицу документы, подтверждающие какие-либо обстоятельства. Следовательно, в рассматриваемых случаях закон не предусматривает обязанности установления дополнительных обстоятельств, касающихся иностранной организации - получателя дохода, и их документального подтверждения со стороны иностранной организации. Предоставление лицу, выплачивающему доходы иностранной организации, подтверждения наличия постоянного представительства данной иностранной организации, подтверждения ее резидентства в иностранном государстве, с которым применяется международный договор, подтверждения постановки на учет в налоговом органе Российской Федерации и фактов самостоятельной уплаты налога на прибыль в Российской Федерации в тех случаях, когда выплачивается доход, квалифицируемый согласно п. 2 ст. 309, законом не предусмотрено.

Л. Полежарова,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга,

член Международной налоговой ассоциации (IFA)

6 июля 2005 г.

"Финансовая газета", N 27, июль 2005 г.