Комментарий к письму Федеральной службы государственной статистики от 31 мая 2005 г. N 01-02-9/381 "О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации N КС-2, КС-3 И КС-11" (Е.А. Устьянцев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2005 г.)

Комментарий к письму Федеральной службы государственной статистики
от 31 мая 2005 г. N 01-02-9/381
"О порядке применения и заполнения унифицированных форм
первичной учетной документации N КС-2, КС-3 И КС-11"

Большинство форм первичных документов унифицированы, и для их правильного заполнения издаются инструкции. Но тем не менее проблем с их заполнением не убавляется. На этот раз работники Росстата объяснили, как правильно заполнить формы N КС-2, КС-3 и КС-11, применяемые в строительной деятельности.

"Первичка" и договорные цены

Форма N КС-2 применяется заказчиком при приемке выполненных подрядных строительных и монтажных работ, КС-3 - при расчетах с заказчиком за выполненные работы. Причем применение этих документов обязательно для строительных предприятий всех форм собственности. Порядок их заполнения вызывал много вопросов.

Основой для заполнения формы N КС-2 является журнал учета выполненных работ. Как быть в случае, если по договору подряда стоимость работ определяется фиксированной ценой и все расчеты производятся в ее пределах? Не является ли нарушением незаполнение каких-либо граф в первичных документах?

Именно на эти вопросы и отвечает письмо Росстата. Итак, если по условиям договора подряда стоимость определена в размере фиксированной цены, то в акте о приемке выполненных работ (форма N КС-2) не нужно заполнять графы, которые относятся к единичным расценкам. Так, в графах 4 "Номер единичной расценки" и 7 "Выполнено работ: цена за единицу, руб." необходимо поставить прочерк. Все остальные столбцы акта нужно заполнять в обычном порядке.

Обратите внимание: указываемый в графе 6 "Выполнено работ: количество" показатель не может выражаться в процентах.

По окончании отчетного периода подрядчиком составляется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), которая передается заказчику. Причем в этом документе отражаются не только стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, но и другие затраты, которые не включаются в единичные расценки (например, надбавки за подвижной и разъездной характер работы, рост стоимости материалов, тарифов).

Пример

ЗАО "Стройсервис" является подрядчиком при строительстве офисного здания. Договором подряда установлена фиксированная стоимость выполняемых подрядчиком работ по заливке основания и последующей укладке фундаментных блоков - 179 360 руб. (в т.ч. НДС - 27 360 руб.). За отчетный период (май 2005 года) подрядчик выполнил все работы по заключенному договору. Бухгалтер ЗАО "Стройсервис" формы N КС-2 и КС-3 заполнил так:

Унифицированная форма N КС-2
Утверждена постановлением Госкомстата России
от 11.11.99 N 100

Акт
о приемке выполненных работ

     Сметная (договорная) стоимость в соответствии  с  договором  подряда

(субподряда)             152 000                      руб.

             ---------------------------------------

/-----------------------------------------------------------------------\

|    Номер    |Наименование|  Номер |Единица|      Выполнено работ      |

|-------------|   работ    | единич-|измере-|---------------------------|

| по  |позиции|            |  ной   |  ния  | коли- |цена за |стоимость,|

| по- |  по   |            |расценки|       | чество|единицу,|   руб.   |

|рядку| смете |            |        |       |       |  руб.  |          |

|-----+-------+------------+--------+-------+-------+--------+----------|

|  1  |   2   |     3      |    4   |   5   |   6   |   7    |    8     |

|-----+-------+------------+--------+-------+-------+--------+----------|

|  1  |  32   |Залив  осно-|    -   |куб. м.| 3500  |   -    |  70 000  |

|     |       |вания фунда-|        |       |       |        |          |

|     |       |мента       |        |       |       |        |          |

|-----+-------+------------+--------+-------+-------+--------+----------|

|  2  |  46   |Укладка фун-|    -   |  шт.  |  150  |   -    |  82 000  |

|     |       |даментальных|        |       |       |        |          |

|     |       |блоков      |        |       |       |        |          |

\-------------------------------------------+-------+--------+----------|

                                   Итого    |       |   х    | 152 000  |

                                            \---------------------------/

Унифицированная форма N КС-3
Утверждена постановлением Госкомстата России
от 11.11.99 N 100

Справка
о стоимости выполненных работ и затрат

/-----------------------------------------------------------------------\

|Номер|Наименование пусковых комп-| Код | Стоимость выполненных работ и |

|по   |лексов,  этапов,  объектов,|     |         затрат, руб.          |

|по-  |видов  выполненных   работ,|     |-------------------------------|

|рядку|оборудования, затрат       |     |с   начала|с начала|в том числе|

|     |                           |     |проведения|года    |за отчетный|

|     |                           |     |работ     |        |период     |

|-----+---------------------------+-----+----------+--------+-----------|

|  1  |             2             |  3  |    4     |    5   |     6     |

|-----+---------------------------+-----+----------+--------+-----------|

|     |Всего работ и затрат, вклю-|     |  152 000 | 152 000|  152 000  |

|     |чаемых в стоимость работ   |     |          |        |           |

|-----+---------------------------+-----+----------+--------+-----------|

|     | в том числе:              |     |          |        |           |

|-----+---------------------------+-----+----------+--------+-----------|

| 1   |Залив основания фундамента |     |   70 000 |  70 000|   70 000  |

|-----+---------------------------+-----+----------+--------+-----------|

| 2   |Укладка     фундаментальных|     |          |        |           |

|     |блоков                     |     |          |        |           |

|-----+---------------------------+-----+----------+--------+-----------|

|     |                           |     |          |        |           |

|     |                           |     |          |        |           |

|     |                           |     |          |        |           |

\-----------------------------------------------------------+-----------|

                                                     Итого  |   152 000 |

                                                            |-----------|

                                                  Сумма НДС |   27 360  |

                                                            |-----------|

                                         Всего в учетом НДС |   179 360 |

                                                            \-----------/

Документ есть, а порядка нет...

Именно так можно охарактеризовать сложившуюся ситуацию с порядком заполнения унифицированной формы N КС-11 "Акт приемки законченного строительством объекта". Этот первичный документ был разработан после выхода Временного положения по приемке законченных строительством объектов, которое утвердил своим письмом Госстрой России от 09.07.93 N БЕ-19-11/13. Кроме того, данная форма была утверждена в составе альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (постановление Госкомстата России от 11.11.99 N 100). Вопрос о порядке ее заполнения возник не случайно. Дело в том, что в связи с обновлением законодательства Временное положение было отменено (письмо Госстроя России от 31.10.2001 N СК-5969/9). Однако учетная форма осталась, а организациям было предложено применять указанный документ в соответствии со строительными нормами (письмо Госстроя России от 05.11.2001 N ЛБ-6062/9). Таким образом, при заполнении рассматриваемой учетной формы необходимо отметить в тексте документа, что Временные положения о приемке законченных строительством объектов отменены. А строку дополнить ссылкой на действующие документы (территориальные строительные нормы, СНиП 3.01.04-87, 2.04.08-87, 3.05.02-88), на основании которых производится ввод объекта в эксплуатацию. Например, можно написать так:

Заказчик в лице директора ЗАО "Проект" Егорова А.Ю. с одной стороны и исполнитель работ (генеральный подрядчик, подрядчик) в лице директора ООО "Стройсервис" Охлобыстина В.П. с другой стороны, руководствуясь Временным положением о приемке законченных строительством объектов на территории Российской Федерации (Временные правила отменены) территориальными строительными нормами, СНиП 3.01.04-87, 2.04.08-87, 3.05.02-88, составили настоящий акт о нижеследующем.

Что же касается заполнения первичных документов в условных денежных единицах, то в этом случае необходимо обратиться к Закону "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ. Бухгалтерский учет хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях (ст. 8 п. 1). Следовательно, в первичной документации денежным измерителем будет являться рубль. Поэтому применение при заполнении первичных документов, утвержденных Госкомстатом России, условных денежных единиц (если это прямо не предусмотрено формой документа) является прямым нарушением.

Е.А. Устьянцев,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2005 г.