Впрок ("Расчет", N 7, июль 2005 г.)

Впрок

Продажа товара с гарниром из доставки

Фирма продает товары c доставкой до покупателя. Если стоимость транспортировки выделена в договоре отдельной строкой, рецепт приготовления налогов может значительно усложниться. Увидев такой договор, инспекторы заявят, что перевозка грузов - это отдельный вид деятельности. В большинстве регионов с нее платят не обычные налоги, а ЕНВД. Однако загружать себя стряпней этого налога исключительно из-за доставки вовсе не обязательно.

Специи: письмо Минфина от 28 апреля 2005 г. N 03-06-05-04/112.

Во-первых, с инспекторами можно поспорить. Для этого преподнесите им такие аргументы. Условие о доставке товара может являться частью договора поставки (п. 1 ст. 510 ГК). Точно так же, как и условие о том, что покупатель получает товар по месту своего нахождения (п. 2 ст. 510 ГК). Так что, развозя товары клиентам, фирма выполняет предусмотренную договором обязанность по доставке. Считать это отдельным видом деятельности не совсем корректно. Правда, с этим инспекторы могут и не согласиться.

Выход из ситуации - в грамотном приготовлении договора. Все затраты по доставке товара лучше всего включать в его стоимость и не выделять их сумму в договоре с покупателем. Тогда проблема отпадет сама собой.

Услуга быстрого приготовления

Если услуги вам оказывает давний, проверенный контрагент, оформление актов лишь мешает вашему сотрудничеству. Да еще и расход не спишешь, пока эти бумажки в бухгалтерию не поступят. Однако, добавив в договор специальную начинку и две специи, можно обойтись и без актов.

Специи: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 апреля 2004 г. N А26-7843/04-110, письмо Минфина от 30 апреля 2004 г. N 04-02-05/1/33.

Возьмите договор на оказание услуг. В нем привяжите момент их оказания к дате оплаты или выставления счета, служебной записке бухгалтера и т.п. Во время проверки подайте блюдо налоговикам, приперчив его письмом Минфина и присыпав свежим судебным решением. Скорее всего добавка в виде актов оказанных услуг контролерам уже не понадобится.

"Входной" НДС на дрожжевой основе

Специалисты Минфина и ФНС настаивают: бесплатное распространение рекламных журналов облагается НДС (письма Минфина от 31 марта 2004 г. N 04-03-11/52, МНС от 5 июля 2004 г. N 03-1-08/1484/18). Можно поспорить с контролерами о технологии приготовления этого налога. А дойдя до суда, даже доказать, что рецепт, предлагаемый чиновниками, ошибочен. Однако есть и бесконфликтный способ.

Специи: статья 779 Гражданского кодекса.

Начисленный к уплате НДС достаточно просто превратить в НДС "входной". Тогда вы сможете не подкармливать бюджет, а наоборот - подпитывать за его счет кошелек своей фирмы.

Все очень просто. Приготовьте с какой-нибудь фирмой (например, той же "помойкой") договор возмездного оказания услуг. Суть этой сделки должна сводиться к тому, что фирма за определенное вознаграждение разбрасывает по почтовым ящикам ваши журналы. Теперь у организации возникают расходы на оплату услуг сторонних организаций. Это значит, что НДС к начислению станет меньше, а к вычету - вырастет как на дрожжах.

Оговорка пикантная Tax gross-up

Если в договоре с иностранной фирмой российский экспортер не укажет сумму НДС, то налоговики, возможно, попытаются начислить ее "сверху" вознаграждения. Может возникнуть и другая ситуация. Например, поставщик добавил в договор "в том числе НДС", а потом оказалось, что его услуги этим налогом не облагаются. Контролеры могут посчитать, что покупатель оплатил и товар, и налог. Значит, последний полагается бюджету. Поэтому оптимальный вариант - начинить договор пикантной оговоркой.

Специи: обычай международного документооборота.

В международной практике принято следующее. Чтобы каждый раз не прописывать особенности уплаты налогов, в договор включают специальный "налоговый" пункт - tax gross-up. В нем указывают, что указанная цена сделки - "брутто". То есть включает в себя все налоги, которым облагается, например, услуга в стране фирмы-поставщика.

Такая оговорка позволит избежать споров с налоговиками по поводу НДС.

Налог на доходы физлиц обезжиренный

Пока работник-иностранец не проживет в России 183 дня, его зарплата облагается 30-процентным налогом на доходы физлиц. И только потом его можно пересчитать по ставке 13 процентов. Правда, работнику от этого не легче. Зачесть переплату не получится: НДФЛ по разным ставкам фирмы перечисляют по разным кодам бюджетной классификации. А с возвратом налогов контролеры наверняка будут тянуть. Поэтому есть смысл заранее посадить бюджет на диету.

Специи: пункт 2 статьи 230 Налогового кодекса.

Если вы заключили трудовой договор на срок больше года, отдавайте бюджету НДФЛ по "нежирной" ставке 13 процентов с первого месяца работы иностранца.

Если он соберется увольняться, не отработав 183 дня, - пересчитаете налог исходя из ставки 30 процентов. А вычесть его можно будет из последней зарплаты. Если же этого не произойдет и иностранец будет работать весь год, никаких корректировок делать вообще не придется. При этом не появится и "пересортица" по кодам КБК.

Налоговики даже не смогут углядеть нарушение со стороны фирмы. Отчитываться перед ними вы все равно будете по итогам года. Поэтому и в первом, и во втором случае налог будет рассчитан правильно.

Декларация по прибыли "Экономичная"

Вы получили от поставщика акт и счет-фактуру, датированные началом года. Первое желание - подать уточненку по налогу на прибыль. Не торопитесь. Приправа из главы 25 Налогового кодекса позволяет не исправлять ошибки прошлых отчетных периодов задним числом.

Специи: пункт 1 статьи 285 Налогового кодекса.

В налоговом учете замешайте услуги, оформленные "запоздавшими" документами, в тот отчетный период, когда эти документы были получены. Налоговый период по статье 285 Налогового кодекса - год. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом, поэтому в годовой декларации никаких ошибок у вас не будет. А значит, совершенно ни к чему тратить лишнюю бумагу на уточненку.

Надбавка для похудения облагаемой прибыли

Сверхнормативные суточные нельзя учесть при расчете налога на прибыль. А так не хочется ограничивать в деньгах командированного работника! Выход есть. Выплаченную сверх норм сумму нужно назвать надбавкой к заработной плате.

Специи: статья 135 Трудового кодекса.

Приготовьте дополнительное соглашение к трудовому договору с работником. Включите в него пункт о надбавке, к примеру, за сложность работы. Для удобства можно указать не точный ее размер, а так называемую "вилку" (от и до). Такие выплаты можно в полном размере учесть при налогообложении прибыли (ст. 255 НК).

Заметим, что блюдо это специфическое. Во-первых, надбавку придется выдавать ежемесячно. Во-вторых, ее ни в коем случае нельзя называть надбавкой "за разъездной характер работы". Дело в том, что при такой работе у сотрудника в принципе не может быть командировок (ст. 166 НК). Поэтому, если работник не часто отправляется в командировки, сверхнормативные суточные лучше оформить в виде премии.

Счет-фактура, исправленный по вкусу

В ходе камеральной проверки инспекторы нашли ошибки в заполнении счетов-фактур. Скорее всего они заявят: такие "полуфабрикаты" не могут являться основанием для вычетов по НДС. Не спешите соглашаться. У вас еще есть шанс довести счета-фактуры до готовности и доказать свое право на вычеты.

Специи: постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 14 апреля 2005 г. N А55-11888/04-41 и Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 апреля 2005 г. N А56-20823/04.

Угостите инспекторов освежающим напитком из статьи 88 Налогового кодекса. В ней сказано, что, обнаружив ошибки в документах, инспекторы обязаны сообщить об этом и потребовать их устранения. Если фирма исправит все неточности в документах, наказывать ее ревизоры не вправе. НДС по эти счетам-фактурам можно принять к вычету в том налоговом периоде, когда счета-фактуры были оплачены.

"Расчет", N 7, июль 2005 г.