"Упрощенка" становится выгоднее (Д. Аборин, "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2005 г.)

"Упрощенка" становится выгоднее

Не все правила кассового метода расчета налога на прибыль распространяются на тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения. Новое письмо Минфина перечеркивает многочисленные разъяснения налоговой службы и делает "упрощенку" гораздо более привлекательной.

Вольный перевод кодекса

Споры "упрощенцев" и налоговых инспекций по поводу списания расходов на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи, не утихают вот уже третий год. Камнем преткновения служит пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса, согласно которому расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Из этой нормы представители налоговой службы делают вывод, что фирмы, применяющие упрощенную систему, должны использовать обычный кассовый метод определения расходов. А обычным, в их понимании, является метод, описанный в статье 273 главы 25 Налогового кодекса.

Письмом от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 МНС России закрепило такое толкование закона на федеральном уровне. Циркуляру министерства вторили десятки писем региональных налоговых управлений. Каждое из них основывалось на том, что кассовый метод подразумевает не только привязку расходов к дате оплаты, но и особый порядок списания затрат по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации. Причем, ссылаясь на то, что расходы "упрощенцев" должны соответствовать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252, авторы этих писем утверждали, что стоимость покупных товаров можно списывать только в порядке, предусмотренном статьей 268 Налогового кодекса. То есть после реализации (письма УМНС по г. Москве от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743, от 23 июля 2004 г N 21-09/49029, ФНС России от 21 февраля 2005 г. N 22-1-11/222@ и др.).

В аналогичном порядке налоговые ведомства призывали списывать и НДС, уплаченный поставщикам материальных ценностей (письма МНС России от 13 октября 2004 г. N 22-1-15/1667, УМНС по Московской области от 25 октября 2004 г. N 04-27/26347, УМНС по г. Москве от 24 декабря 2003 г. N 21-09/71658).

Что написано пером...

На самом деле правила, к соблюдению которых призывает налоговая служба, никак не согласуются с упрощенной системой. Дело в том, что расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, поименованы в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16. Положения статьи 268 никакого отношения к этому подпункту не имеют (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Вот и получается, что расходы у "упрощенцев" возникают сразу же, как только такие товары оплачены.

Звучит слишком хорошо, чтобы быть правдой. Ведь, как правило, большую часть выручки фирма снова направляет на приобретение товара. И если применять данную норму так, как написано, то при определенном стечении обстоятельств налоговая база по "упрощенному" налогу может не возникнуть вовсе.

Тем не менее такой подход подтверждается арбитражной практикой (например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 июня 2004 г. по делу N Ф04/3420-777/А03-2004, Поволжского округа от 30 сентября 2004 г. по делу N А55-15629/03-8, Волго-Вятского округа от 2 декабря 2004 г. по делу N А43-11074/2004-16-499, Уральского округа от 30 марта 2005 г. по делу N Ф09-1089/05-АК). А недавно к мнению судей присоединился и Минфин России.

Минфин - за справедливость

Письмом от 13 мая 2005 г. N 03-03-02-02/70 министерство подтвердило, что приведенные в статье 346.16 ссылки на отдельные положения главы 25 не распространяются на расходы, поименованные в подпунктах 8 (входной НДС) и 23 (стоимость покупных товаров). Из этого следует, что затраты на покупку товаров, предназначенных для перепродажи, а также суммы НДС, предъявленные поставщиком, можно списать сразу же после оплаты. Причем налог необходимо учитывать отдельно как самостоятельный вид расходов. Требовать в отношении таких издержек соблюдения иных "прибыльных" норм неправомерно. За исключением, разумеется, общих критериев, которым они должны отвечать: экономическая целесообразность, связь с деятельностью, направленной на получение доходов, и наличие подтверждающих документов.

В письме есть и еще один очень важный момент. Цитируем: "разъяснения, содержащиеся в пунктах 1 и 2 письма МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657, в части распространения на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, порядка учета доходов и расходов, предусмотренного статьей 273 Кодекса, не соответствуют действующему законодательству". Фактически этой фразой Минфин отменил целый ряд разъяснений ФНС, которые ставили знак равенства между принципами расчета "упрощенного" налога и кассовым методом исчисления налога на прибыль.

Д. Аборин,

ведущий эксперт компании Правовест

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2005 г.