Инспекторы меняют взаимозачет на бартер (И.Анашкин, "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2005 г.)

Инспекторы меняют взаимозачет на бартер

Во время проверки налоговые инспекторы обнаружили, что фирма провела взаимозачет и списала всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре контрагента. Контролеры пытаются признать такие действия нарушением и наказать предприятие.

Разные понятия

Предприятия договорились о зачете взаимных требований, который предусмотрен статьей 410 Гражданского кодекса. А налоговики усмотрели в этой сделке бартер, или договор мены, который регулируется статьей 567.

Договор мены предусматривает, что организации рассчитываются между собой не деньгами, а имуществом. НДС в этом случае начисляется с договорной или рыночной стоимости переданных активов (п. 2 ст. 154 НК РФ), а к вычету принимается лишь часть НДС, исчисленная исходя из балансовой стоимости этого имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ). О сумме налога, указанной в счете-фактуре контрагента, при бартере можно забыть.

Однако ни о каком договоре мены в упомянутой ситуации говорить нельзя. Ведь изначально предприятия заключили между собой два договора купли-продажи, которые подразумевают денежные расчеты за поставленный товар (ст. 454 ГК РФ). Расчетов имуществом не было. Следовательно, принимать НДС к вычету можно на общих основаниях, то есть после оплаты товара (п. 1 ст. 172 НК РФ). А одной из форм оплаты как раз и является прекращение обязательств зачетом (подп. 2 п. 2 ст. 167 НК РФ).

Следовательно, оформив взаимозачет, фирмы получают право на вычет. При этом сумма определяется по счету-фактуре контрагента. Такой точки зрения придерживаются и судьи, которые рассматривают налоговые споры, возникающие при проведении взаимозачетов. В качестве примера можно привести постановления ФАС Московского округа от 22 декабря 2004 г. по делу N КА-А40/12018-04, Западно-Сибирского округа от 15 ноября 2004 г. по делу N Ф04-7463/2004 (5583-А46-37).

Взаимные обязательства уменьшаются на сумму минимального из них, то есть на сумму обязательства, которое при взаимозачете погашается полностью. Соответственно, если величина задолженности перед контрагентом совпадает с суммой, на которую проводится взаимозачет, то входной НДС возмещается в полном объеме. Если же обязательства погашаются частично, то к вычету можно принять только ту долю НДС, которая относится к зачтенной сумме долга.

Пример

ЗАО "Снежинка" 10 июня по договору купли-продажи отгрузила ООО "Корвет" молочную продукцию на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 10 000 руб.).

По аналогичному договору "Снежинка" 14 июня получила от "Корвета" хозяйственный инвентарь на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 27 000 руб.). 28 июня организации подписали акт взаимозачета. "Снежинка" определяет выручку для расчета НДС по оплате. Перечисленные операции отражаются в учете фирмы так:

10 июня:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 110 000 руб. - отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 10 000 руб. - начислен НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции.

14 июня:

Дебет 10-9 Кредит 60

- 150 000 руб. - оприходован хозяйственный инвентарь;

Дебет 19 Кредит 60

- 27 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному имуществу.

28 июня:

Дебет 60 Кредит 62

- 110 000 руб. - произведен зачет взаимных требований;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 10 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 16 780 руб. (110 000 руб. x 18/118) - принят к вычету НДС по приобретенному и оплаченному имуществу.

Нюансы зачета

Несколько слов об особенностях, которые надо учитывать, если фирмы собираются провести взаимозачет.

Во-первых, зачет допускается только в отношении однородных требований. Это означает, что нельзя, например, погашать денежные обязательства, выраженные в разных валютах. Или засчитывать денежные обязательства в счет требований по передаче имущества. Помимо этого к зачету не принимаются требования с истекшим сроком исковой давности, требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, требования о взыскании алиментов (ст. 411 ГК РФ).

Во-вторых, зачет можно проводить только по обоюдному согласию. Обычно такое согласие подтверждается актом. В акте нужно указать дату, на которую проводится взаимозачет. Именно с этого момента товары (работы или услуги) считаются оплаченными, а встречные обязательства - погашенными. Если двусторонний акт не составляется, взаимозачет можно провести по заявлению одной из сторон. В таком случае надо оформить уведомительное письмо и направить его контрагенту. Взаимозачет будет правомерным лишь после того, как ваш партнер получит это уведомление.

В-третьих, во всех документах, которые связаны с проведением взаимозачета (акт, уведомление, счета-фактуры, накладные и т.д.), ставку и сумму НДС надо выделить отдельной строкой. Иначе применить налоговый вычет не удастся. На дату взаимозачета счет-фактура на сумму НДС, предъявляемого к возмещению, фиксируется в книге покупок.

И. Анашкин,

ведущий эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2005 г.