Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 мая 2005 г. N КА-А40/3485-05 При нарушении сроков возврата НДС на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной триста шестидесятой ставки рефинансирования ЦБР (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 4 мая 2005 г. N КА-А40/3485-05
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Фармс-Синтез" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением (с учетом уточнений, принятых судом 20.02.2004 г. (л.д. 149, 152 т. 1) об обязании Инспекции МНС РФ N 36 по ЮЗАО г. Москвы (далее - Инспекция) выплатить проценты в размере 84 220 руб. за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 120 218 руб. Проценты рассчитаны заявителем за период со 2 июля по 19 октября 2004 года.

Решением суда от 05.11.2004 заявленные требования удовлетворены полностью.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2005 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить названные судебные акты решение и постановление суда и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя, указывая, что Обществом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, так как с заявлением о возмещении процентов Общество к Инспекции не обращалось, расчет процентов не соответствует нормам пункта 3 ст. 176 НК РФ. По мнению Инспекции проценты следовало рассчитать с учетом двух недель, установленных для принятия решения о возврате налога по истечении 3 месяцев с даты представления налоговой декларации, а также 2 недель, предусмотренных для возврата налога органами федерального казначейства, и 8 дней в случае неполучения налоговым органом решения налоговой инспекции, в связи с чем датой начала исчисления процентов является 6 августа 2004 г. и размер процентов за 27 дней просрочки (по 02.09.2004 г.) составляет 20 672,12 руб.

В отзыве на жалобу общество просило оставить решение суда без изменения.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель Общества - доводы, изложенные в отзыве на нее.

Законность решения и постановления суда проверена в порядке ст.ст. 286, 287 АПК РФ.

Как усматривается из материалов дела, по итогам декабря 2003 года, января, февраля, марта 2004 года у Общества образовалась переплата НДС, подтвержденная налоговыми декларациями за указанные месяцы и актом сверки, проведенной сторонами по делу.

Последняя из деклараций - за март 2004 года, подана в Инспекцию 20 апреля 2004 года.

24.05.2004 года, то есть до истечения срока проверки декларации по НДС за март 2004 года Общество подало в Инспекцию заявление о возврате названной суммы налога на его расчетный счет.

Срок проверки декларации по НДС за март 2004 года истекал 20 июля 2004 г.

Заключение о возврате искомой суммы Инспекцией вынесено 19.10.2004 г.

Удовлетворяя требования заявителя о взыскании процентов за период со 2 июля по 19 октября 2004 года, суд 1 инстанции руководствовался п. 4 ст. 176 НК РФ, указав, что возмещение НДС производится не позднее 3 месяцев со дня представления налоговой декларации, доводы Инспекции о необходимости учесть при расчете все сроки, определенные ст. 176 НК РФ, отвергнуты как противоречащие первичным документам заявителя и налоговому законодательству.

Апелляционный суд согласился с расчетом процентов, считая, что налоговый орган обязан был принять решение о возврате налога по истечении трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (март 2004 г.), то есть с 1 июля 2004 г., поскольку заявление о возврате налога подано "внутри" трехмесячного срока, определенного п. 3 ст. 176 НК РФ. Довод Инспекции о том, что решение о возврате налога считается полученным на восьмой день со дня направления, а органам федерального казначейства предоставлены 2 недели для фактического осуществления возврата и лишь по истечении этих сроков возможно начисление процентов отклонен судом, так как проценты рассчитаны заявителем не до даты фактического возврата суммы налога (3 ноября 2004 года), а до даты принятия решения о возврате (19 октября 2004 года).

Кассационная инстанция считает, что суд 1 инстанции неправильно применил норму права, так как при расчете процентов руководствовался пунктом 4 ст. 176 НК РФ, тогда как в данном случае расчет процентов производится в порядке п. 3 ст. 176 НК РФ. Апелляционный суд правильно применил норму права, но неверно истолковал ее.

Вывод суда о возможности начисления процентов без учета всех установленных пунктом 3 статьи 176 НК РФ сроков, противоречат этой норме материального права.

Пунктами 1-3 статьи 176 НК РФ установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

При нарушении сроков, установленных настоящим пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Проценты, начисляемые в пользу налогоплательщика, являются способом защиты его имущественных прав, которые нарушены вследствие невозврата суммы налога в установленный срок.

Начисление процентов - это не форма ответственности за бездействие, поскольку такая мера не связана с установлением вины налогового органа, а компенсация, выплачиваемая налогоплательщику при объективном превышении срока возврата налога.

Поскольку заявление о возврате налога было подано Обществом в рамках трехмесячного срока, двухнедельный срок на принятие решение истекал до 30.06.2004 г., в связи с чем исключение этого срока из расчета процентов не производится.

Вместе с тем, отклоняя довод Инспекции о необходимости исключения из расчета процентов двух других сроков - 2 недели и 8 дней, относящихся к исполнению решения о возврате налога органами федерального казначейства, суды не учли следующего.

Начисление процентов за нарушение срока возврата НДС является специальной, в отличие от статьи 78 НК РФ, нормой, причем имущественные права налогоплательщика нарушаются в случае превышения совокупности сроков, предусмотренных пунктом 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, при вынесении решения о возмещении процентов суду надлежало учесть все установленные пунктом 3 статьи 176 НК РФ сроки, в том числе 8 дней, предназначенных для направления решения "о взыскании органу федерального казначейства и 2 недели" в течение которых орган федерального казначейства должен исполнить это решение.

Указанные сроки исключаются из расчета процентов независимо от даты фактического возврата налога, поскольку являются гарантией соблюдения баланса государственных и частных интересов.

Кроме того, поскольку в данном случае заявитель требовал возмещения процентов, начисленных до 19.10.2004 г., ссылка апелляционного суда на то, что фактический возврат произведен позже этой даты как на основание для неучета названных сроков, неправильна, так как установление обстоятельств фактического возврата налога не входило в предмет требования. Выводы суда должны соответствовать предмету спора, не выходя за его пределы.

Взыскание процентов за нарушение срока возврата налога в период с 19.10.2004 г. по 03.11.2004 г. может быть предметом самостоятельного требования заявителя, обладающего правом претендовать на возмещение процентов до даты фактического возврата налога.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что судебные акты подлежат отмене в части возмещения процентов за 2 недели и 8 дней, то есть в размере 17 767,14 руб., требование заявителя в этой части подлежит отклонению.

В остальной части решение и постановление судов соответствуют закону, установленным обстоятельствам и исследованным судами доказательствам, приняты без нарушения процессуальных норм.

Довод Инспекции о необходимости соблюдения досудебного порядка при истребовании процентов за нарушение срока возврата налога не основан на норме права, так как обращение с заявлением о возврате процентов не предусмотрено статьей 176 НК РФ. Это связано с правовой природой процентов, зависимость которых от исполнения налоговым органом обязанности по возврату налога очевидна.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст. 286, 287, п.п. 2 п. 2 ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 05.11.2004 г. Арбитражного суда г. Москвы, постановление от 19.01.2005 г. Девятого арбитражного апелляционного суда по делу А40-44453/04-14-431 изменить.

В части удовлетворения иска ЗАО "Фарм-Синтез" о возмещении процентов за несвоевременный возврат НДС в сумме 17 767,14 руб. решение и постановление отменить. В этой части в иске отказать.

В остальной части решение и постановление оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС РФ N 36 по г. Москве без удовлетворения.

Приостановление исполнения судебных актов отменить.