Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 9 июня 2005 г. N КА-А40/5036-05 Суд удовлетворил иск о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль и привлечении истца к налоговой ответственности за его неуплату, поскольку налогоплательщик правомерно учел убыток прошлых лет при расчете налоговой базы в спорный период (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 9 июня 2005 г. N КА-А40/5036-05
(извлечение)

ООО "ТНТ Экспресс Уорлдуайд (СНГ)" обратилось с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы к Инспекции МНС РФ N 43 по САО г. Москвы о признании недействительным решения N 03-03/005 от 28.06.2004 г. в части занижения и фактической неуплаты налога на прибыль в 2003 г. в размере 2 225 005,92 руб. и привлечения истца к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы, иного неправильного начисления налога и других неправомерных действий в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога в размере 445 001,18 руб. 18 коп.

Решением от 24.01.2005 г. Арбитражного суда г. Москвы заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Законность принятого судебного акта проверяется в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой Инспекция просит отменить решение суда. В обоснование своих требований налоговый орган ссылается на то, что судом не должным образом исследованы доводы налогового органа.

Дело рассмотрено в порядке ч. 3 ст. 284 АПК РФ в отсутствие представителей ООО "ТНТ Экспресс Уорлдуайд (СНГ)" и Инспекции, извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства.

Отзыв на кассационную жалобу в порядке ст. 279 АПК РФ не поступил.

Суд полно и всесторонне исследовал юридически значимые обстоятельства, дал надлежащую правовую оценку совокупности доказательств, правильно применил нормы налогового и арбитражно-процессуального законодательства и принял законный судебный акт.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, не находит оснований для отмены решения суда.

По мнению Инспекции, судом не должным образом исследованы доводы налогового органа о том, что в применении налоговой ставки 0% по НДС было отказано решением Инспекции. Данный довод судом кассационной инстанции не принимается, поскольку в судебном заседании истец устно уточнил исковые требования, с соответствии с чем истец просил признать недействительным решение ИМНС РФ N 43 г. Москвы N 03-03/05 от 28.06.2004 г. в части занижения и фактической неуплаты налога на прибыль в 2003 г. в размере 2 225 005,92 руб. и привлечения истца к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы, иного неправильного начисления налога и других неправомерных действий в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога в размере 445 001, 18 руб. 18 коп. Инспекция подтвердила, что привлечение истца к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ касается именно налога на прибыль, а не НДС.

Инспекция считает, что решение N 03-03/005 от 28.06.2004 г. принято ей правомерно, так как ООО "ТНТ Экспресс Уорлдуайт (СНГ)" в представленной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 г. в приложении N 4 к листу 02 "Расчет убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу" отразило:

по строке "050" - сумму в размере 2 385 153 руб. за 1998 г.

по строке "060" - сумму в размере 10 479 010 руб. за 1999 г.

по строке "070" - сумму в размере 9 270 858 руб. за 2000 г.

по строке "100" - сумму в размере 22 052 436 руб. Согласно данным строки "050" "Отчета о прибылях и убытках" за 2000 г. убыток Общества составил 7 046 000 руб., включая филиал организации.

Порядок учета убытка прошлых лет для целей налогообложения установлен ст. 6 Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1, действующего в спорный период. Согласно требований, указанных в данном Законе Инспекцией произведен расчет. При расчете налоговый орган руководствовался сведениями, указанными Обществом в форме 2 (Отчет о прибылях и убытках) и в "Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли".

Таким образом, согласно данным "Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли" за 2000 год по строке 4 Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы: по строке 4.1 д) "превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции, над установленными лимитами, нормами и нормативами по командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью" - 662 245 руб., по строке 4.5 "Убытки от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества" - 563 706 руб., по строке 4.10 "отрицательная суммовая разница, возникшая при осуществлении расчетов в рублях" - 471 179 руб., по строке 4.23 "Убыток, не учтенный при налогообложении" - 7 191 384 руб. Всего по строке 4 "Сумма увеличения прибыли для целей налогообложения" составила 8 888 514 руб. Следовательно, по итогам работы за 2000 год для целей налогообложения предприятие получило убыток, а не прибыль в размере 1 842 514 руб. (8 888 514 - 7 046 000).

Таким образом, ООО "ТНТ Экспресс Уорлдуайт (СНГ)" неправомерно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2003 год на сумму убытка, полученного в 2000 году, в размере 9 270 858 руб. и занизило налог на прибыль в 2003 г. в размере 2 225 005,92 руб.

Суд кассационной инстанции не согласен с позицией ответчика, так как, что в соответствии с п. 5.3 Приказа МНС РФ от 15.06.2000 г. N БГ-3-02/231 "Об утверждении Инструкции МНС РФ по налогам и сборам "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" N 62, "плательщики налога на прибыль представляют налоговым органам по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы в порядке и сроки, установленные в соответствии с законодательством, и расчеты налога от фактической прибыли по форме "Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли" и прилагаемыми к ним справками "О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" согласно Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

Вышеуказанный Приказ к Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 г. N 62, обязательной для исполнения налогоплательщиком, зарегистрирован в Минюсте РФ - 14.09.2000 г. - регистрационный номер 2381 и опубликован в частности в "Российской газете" от 26 и 27 сентября, 3, 4 и 5 октября 2000 г.

В соответствии со строкой 1 убыток по данным бухгалтерского учета с учетом чрезвычайных доходов и расходов (строки 140 + 170 - 180 формы N 2 "Отчета о прибылях и убытках") составляет 17 454 000 руб. Данный убыток является убытком лишь ООО "ТНТ Экспресс Уорлдуайд (СНГ)", не включая филиал. Убыток в размере 17 454 000 руб. должен корректироваться на сумму увеличения прибыли для целей налогообложения по строкам 4.1, 4.5, 4.10, 4.23, а именно: по строке 4.1 д. превышение фактических затрат, включенных в себестоимость продукции, над установленньми лимитами, нормами и нормативами по командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью в размере 662 245 руб., по строке 4.5 убытки от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества в размере 563 706 руб.; по строке 4.10 отрицательная суммовая разница, возникшая при осуществлении расчетов в рублях в размере 471 179 руб.; по строке 4.23 убыток, не учтенный при налогообложении в размере 7 191 384 руб., и составляет 8 888 514 руб. В результате корректировки получается убыток в размере 8 565 486 руб., а не прибыль.

Ответчик же произвел расчет по данным по убытку ООО "ТНТ Экспресс Уорлдуайд (СНГ)" без учета филиала в Санкт-Петербурге. Ответчику необходимо было использовать для рассматриваемого расчета размер убытка в сумме - 21 312 000 руб. из обобщенного отчета как Общества, так и его филиала.

Доводы ответчика не принимаются судом кассационной инстанции и в силу того, что при расчете убытка Инспекция руководствовалась лишь Законом N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в то время как Закон не содержит самого порядка расчета убытка прошлых лет, который в свою очередь подробно указан для налогоплательщика в вышеобозначенном Приказе к Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 г. N 62 - обязательной для применения налогоплательщиками.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 22.02.2005 г. по делу N А40-50615/04-87-548 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС РФ N 43 по г. Москве - без удовлетворения.