Вопрос: Вправе ли банк закрепить в Учетной политике для целей налогообложения метод признания цены приобретения ценной бумаги для целей дальнейшего расчета финансового результата при ее выбытии, основанный на положениях НК РФ? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Вправе ли банк закрепить в Учетной политике для целей налогообложения метод признания цены приобретения ценной бумаги (для целей дальнейшего расчета финансового результата при ее выбытии), основанный на положениях ст. 40 НК:

- Для ценных бумаг, признаваемых на момент покупки обращающимися на ОРЦБ, признавать ценой приобретения, принимаемой для целей налогообложения, цену покупки, если эта цена не отклоняется более чем на 20% от средневзвешенной цены бумаги, определяемой в соответствии с опубликованными данными организатора торговли

- Для ценных бумаг, на момент покупки не обращающихся на ОРЦБ, признавать ценой приобретения, принимаемой для целей налогообложения, цену покупки, если эта цена не отклоняется более чем на 20% от расчетной цены бумаги

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 мая 2005 г. N 03-03-01-04/2/94

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 14 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных главой настоящего Кодекса "Налог на прибыль (доход) организаций".

Налогоплательщики, осуществляющие операции с ценными бумагами, определяют налоговую базу по налогу на прибыль по данным операциям в порядке, предусмотренном статьей 280 Кодекса.

В соответствии со статьей 313 Кодекса налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Таким образом, порядок ведения налогового учета по операциям с ценными бумагами, закрепленный в учетной политике организации для целей налогообложения, не должен противоречить положениям статей 280 и 329 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 Кодекса расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Таким образом, к расходам по операциям с ценными бумагами относятся, в том числе, расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, определяемые исходя из цены их приобретения в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с приобретением и реализацией таких ценных бумаг. При этом корректировки цены приобретения ценных бумаг для целей налогообложения прибыли Кодексом не предусмотрено.

Учитывая изложенное, закрепление в учетной политике метода признания цены приобретения ценной бумаги (для целей дальнейшего расчета финансового результата при ее выбытии), основанного на положениях статьи 40 Кодекса, в части противоречащей статье 280 Кодекса, является несоответствующим требованиям Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев