Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15 июня 2005 г. N КА-А40/5067-05 При новом рассмотрении дела об обязании налогового органа возместить НДС путем зачета суду необходимо проанализировать счета-фактуры и иные платежные документы, которыми сопровождалось оформление сделки, так как в соответствии с действующим законодательством относимость конкретной суммы налога к экспортной реализации определяется путем исследования документов внутреннего учета организации (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 15 июня 2005 г. N КА-А40/5067-05
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июня 2005 г.

См. также постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23 января 2006 г. N КА-А40/13722-05-П

ООО "Аппарель-Рем" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением об обязании Инспекции МНС РФ N 8 по г. Москве возместить из федерального бюджета путем зачета НДС в сумме 1 006 881 руб., заявленный в декларациях по ставке 0% за август, сентябрь, октябрь 2002 года.

Решением суда от 27.12.2004 г., оставленным без изменения постановлением от 16.03.2005 г. Девятого арбитражного апелляционного суда, требование удовлетворено по основаниям соответствия документов, представленных заявителем в подтверждение права на применение налоговой ставки 0% при реализации услуг по транспортировке грузов и права на налоговые вычеты, требованиям статей 165, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В кассационной жалобе на решение и постановление апелляционного суда Инспекция ФНС РФ N 8 по г. Москве (правопреемник ИМНС РФ N 8 по ЦАО г. Москвы) просит судебные акты отменить, в удовлетворении требований заявителя отказать. Инспекция считает, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам, поскольку в соответствии с Письмом N 1912/10 от 04.02.03 г. МПС РФ, письмом Министерства путей сообщения от 18.11.1999 г. N ЦФТОДГ-5/2.11, телеграммой в адрес экспедиторских организаций N ЦФД/17/ЦФТОГТ-10.1/26, письмом Управления МНС РФ по г. Москве от 29.09.1999 г. N 02-14/7841, возврат порожних вагонов (контейнеров), в которых осуществлялась транспортировка грузов за пределы России, не относится к перевозке экспортных грузов, а является самостоятельной перевозкой, соответственно, возмещение НДС, уплаченного в связи с оплатой услуг по возврату вагонов (контейнеров), не производится.

Заслушав представителя Общества, возражавшего против отмены обжалуемых судебных актов, представителя Инспекции, поддержавшего доводы жалобы, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд кассационной инстанции считает обжалуемые судебные акты подлежащими отмене, дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим основаниям.

Делая вывод о выполнении заявителем всех условий, предусмотренных ст. 165, 172 Налогового кодекса РФ, для применения налоговой ставки 0 процентов и возмещения НДС, суд не исследовал в полном объеме документы и не дал оценки всем доводам сторон в совокупности.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение по ставке 0 процентов производится при производстве работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Пунктом 2.3 договора N 2-001 от 27.12.2000 г. Общества с ОАО "АВТОВАЗ" (в учете ОАО "АВТОВАЗ" этот договор имеет номер 11435) предусмотрено включение в состав договорной цены возврата порожних вагонов на станцию Тольятти со станции назначения.

Вывод суда о том, что расположение названного условия в статье "Цена договора" и отсутствие указания на возврат порожних вагонов в статье "Предмет договора" сделан без учета положений главы 27 Гражданского кодекса РФ.

В соответствии со статьей 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями договора и смыслом договора в целом.

Суду надлежало рассмотреть договор N 2-001 от 27.12.2000 г. в целом, имея в виду, что при определении цены установлены элементы услуги, в числе которых возврат порожних вагонов, и оценить правомерность применения "нулевой" ставки НДС в отношении операции по возврату порожних вагонов от пограничной станции до станции Тольятти (отправителя) применительно к п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 данной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Особенности правового регулирования НДС, связанного с экспортом товаров, предусматривают специальный порядок подтверждения налоговых вычетов, при котором возмещение НДС, уплаченного поставщикам, производится лишь в случае, когда этот налог уплачивается по операциям, связанным с экспортом. Относимость конкретной суммы налога к экспортной реализации определяется путем исследования документов внутреннего учета организации: приказа (положения) об учетной политике, в котором фиксируется порядок распределения НДС, карточек учета по соответствующим счетам бухгалтерского учета, книг покупок, счетов-фактур (статьи 168, 172 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в счете-фактуре должны быть указаны наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания).

Счет-фактура является учетным и расчетным документом по отношению к товару, выполненной работе, оказанным услугам, то есть является источником сведений о составе оказываемой услуги, соответствующих действительной воле сторон договора.

Поскольку содержание услуги в данном деле является предметом спора, суду необходимо было путем проверки данных, содержащихся в счетах-фактурах убедиться в том, что представлял собой возврат порожних вагонов в действительности: составную часть услуги по транспортировке экспортируемых товаров или дополнительное обязательство, не связанное с исполнением основного. Без такого исследования вывод суда о том, что договором Общества с ОАО "АВТОВАЗ" не предусмотрена услуга по возврату порожних вагонов не может быть признан обоснованным и правомерным.

Так как Обществом заявлено требование о возмещении налога на добавленную стоимость, суд, в порядке статей 71, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, обязан был оценить достаточность и взаимную связь доказательств, представленных налогоплательщиком в подтверждение иска с учетом норм статей 169, 172 НК РФ по составу и содержанию документации.

В нарушение указанных норм в судебных актах отсутствует анализ счетов-фактур и платежных документов, счета-фактуры в деле отсутствуют.

Суд не дал оценки тому обстоятельству, что, согласно пояснениям налогового органа, оплата возврата порожних вагонов осуществлялась отдельно, что свидетельствует о самостоятельном, не зависящем от транспортировки груза от продавца к покупателю, значении такой доставки для целей налогообложения.

Так, в представленном на листе дела 104 в томе 16 счете N 39-01 от 13.05.2001 г., выставленном Обществом "Аппарель-Рем" Обществу "АВТОВАЗ" на основании договора N 11435 от 27.12.2000 г., плата за возврат порожних вагонов выделена.

Упомянутый счет не относится к спорным периодам, однако в материалах дела соответствующие спорным периодам счета отсутствуют.

Пунктом 4.1 договора N 2-001 установлен порядок расчетов сторон с использованием счетов-фактур и счетов.

Причина, по которой предусмотренная договором форма расчетов не использовались его сторонами в августе-октябре 2002 года, не установлена судом, данных о замене формы расчетов какой-либо иной в порядке, установленном договором, в материалах дела не имеется.

При новом рассмотрении дела суду надлежит истребовать у налогоплательщика объяснения по вопросу оформления расчетов по договору N 2-001 с ОАО "АВТОВАЗ" и подтверждающие их документы, исследовать счета-фактуры, счета, выставленные заявителем ОАО "АВТОВАЗ" на оплату услуг, оценить их с точки зрения соответствия условиям договора, дать правовую оценку условиям договора и фактическим взаимоотношениям сторон применительно к нормам п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ и принять законное и обоснованное решение по существу спора.

Руководствуясь ст. 284-287, п. 1, 3 ст. 288, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд постановил:

решение от 27.12.2004 г. Арбитражного суда г. Москвы, постановление от 16.03.2005 г. Девятого арбитражного апелляционного суда по делу А40-53552/04-90-569 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.