Письмо ЦБР от 20 декабря 1994 г. N 130а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" (утратило силу)

Письмо ЦБР от 20 декабря 1994 г. N 130а
"О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам"

ГАРАНТ:

Указанием ЦБР от 25 декабря 1997 г. N 101-У настоящее письмо признано утратившим силу с 1 января 1998 г.

Банк России разъясняет порядок формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам, создаваемого коммерческими банками, кредитными учреждениями, а также филиалами (далее по тексту письма - коммерческие банки) в соответствии с п. 50 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 года N 490, Временной инструкцией Центрального банка Российской Федерации по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками от 24 августа 1993 года N 17 (с учетом последующих дополнений, а также телеграммой Центрального банка Российской Федерации от 30 июня 1994 года N 146-94.

1. Общие положения

1. В целях поддержания стабильности и устойчивого функционирования банковской системы России коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам. Указанный резерв учитывается на балансовом счете N 945 "Резерв на возможные потери по ссудам".

2. Отчисления в указанный резерв на расходы банка (балансовый счет 970 "Операционные и разные расходы", ст. 70 "Прочие расходы").

В 1994 году отчисления в резерв на возможные потери по ссудам относятся на расходы банка только в пределах полученных доходов отчетного периода. Разница между величиной необходимого резерва, рассчитанного в соответствии с пп. 12-13 настоящего письма, и суммой, отнесенной на расходы банка (балансовый счет N 970), отражается (заключительными оборотами за 1994 год) на вновь открываемом активном балансовом счете N 948 "Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году" (см. приложение N 1).

В течение последующих пяти лет, начиная с 1 января 1995 года, производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета N 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (балансовый счет N 970, по статье 70).

По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999 года балансовый счет N 948 закрывается.

3. Начиная с 1995 года, коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам с отнесением сумм отчислений в него на расходы банка (балансовый счет N 970) в полном размере в соответствии с пп. 12-13 настоящего письма независимо от величины полученных доходов.

4. Резерв на возможные потери по ссудам создается в обязательном порядке по всем ссудам, выданным в рублях.

Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.

5. Общая величина резерва (остаток балансового счета N 945) должна уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которой отнесена данная ссуда, не реже 1 раза в квартал. Коммерческие банки могут по своему усмотрению рассчитывать общую величину резерва по состоянию на каждое первое число месяца отчетного года. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного квартала (месяца).

6. Учет срочной ссудной задолженности клиентов (банков) ведется на счетах ссудной задолженности клиентов. Учет просроченной ссудной задолженности клиентов (банков) по основному долгу ведется на отдельном лицевом счете балансовых счетов N 620 "Кредиты, не погашенные в срок", N 627 "Просроченные кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам" и N 780 "Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам".

7. Ссудная задолженность, числящаяся на балансе банка, в зависимости от наличия соответствующего и надлежащим образом оформленного реального обеспечения (см. пп. 13.2-13.4 настоящего письма), а также количества просроченных дней подразделяется на 5 групп: стандартные ссуды, нестандартные ссуды, сомнительные ссуды, опасные ссуды, безнадежные ссуды.

8. Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков производится в соответствии с требованиями, изложенными в п. 13 настоящего письма.

9. Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам банка ведется на отдельных лицевых счетах пассивного балансового счета N 943 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с балансовыми счетами N 626 "Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов", N 628 "Просроченные проценты по кредитам (ресурсам), предоставленным другим банкам" и N 781 "Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов".

Начисление процентов по выданной, но невозвращенной ссуде производится в сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.

10. По решению правления коммерческого банка, подписанного его руководителем и главным бухгалтером, по заключению его кредитного комитета и по согласованию с Советом банка (при наличии протокола, оформленного в установленном порядке) безнадежная ссудная задолженность (отнесенная к пятой группе риска в соответствии с п. 13.9 настоящего письма), а также задолженность, нереальная для взыскания, может быть списана с баланса за счет резерва на возможные потери по ссудам (балансовый счет N 945), а при его недостатке - с отнесением в дебет балансового счета 980 "Прибыли и убытки отчетного года" только на основании решения судебных органов В дальнейшем коммерческий банк может возмещать полученный в отчетному году убыток за счет уменьшения своих фондов (счет 011 "Резервный фонд", включая целевые добровольные взносы акционеров (пайщиков) на покрытие убытков банка, N 016 "Фонды экономического стимулирования") и остатка нераспределенной чистой прибыли прошлого года (счет 981 "Прибыли и убытки до отчетного года").

При списании безнадежной ссудной задолженности с баланса банка закрываются соответствующие отдельные лицевые счета учета просроченной ссудной задолженности клиентов по основному долгу - балансовые счета N 620 "Кредиты, не погашенные в срок", N 627 "Просроченные кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам" и N 780 "Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам" или ссудные счета клиентов (в случае списания нереальной для взыскания задолженности), а также производится списание начисленных, но неполученных в срок (просроченных) процентов обратными бухгалтерскими проводками по соответствующим балансовым счетам. При этом закрывается соответствующий отдельный лицевой счет балансового счета N 943 "Доходы будущих периодов", N 626 "Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов", N 628 "Просроченные проценты по кредитам (ресурсам), предоставленным другим банкам" N 781 "Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов".

Банки ежеквартально, начиная с 1 квартала 1995 года, обязаны подробно информировать Банк России о ссудной задолженности, списанной с балансов и учитываемой на внебалансовых счетах (приложение N 3).

ГАРАНТ:

Согласно Дополнению N 3 к Временной инструкции ЦБР от 24 августа 1993 г. N 17 было отменено представление коммерческими банками в Главные управления (Национальные банки) ЦБ РФ приложения N 3

11. Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности. Поэтому указанная задолженность должна отражаться за балансом в течение не менее пяти лет с момента его списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника и учитываться по небалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток" - в сумме основного долга и на вновь открываемом внебалансовом счете N 9930 "Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка" - в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.

При этом банк регулярно, не реже 1 раза в квартал, направляет клиенту-должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности клиентов банка по основному долгу и начисленным неполученным в срок процентам, соответствующие остаткам внебалансовых счетов N 9971 и N 9930. Эти выписки (наряду с другими документами) являются основанием для принятия судебными органами решения о взыскании просроченной задолженности (в течение срока исковой давности).

Списание с баланса ссуд, выданных клиентам банка за счет целевых централизованных ресурсов и перенесение задолженности по таким кредитам, включая начисленные, но неполученные в срок (просроченные) проценты по ним, на внебюджетные счета банка не аннулирует ссудную задолженность коммерческого банка перед Банком России, которая подлежит погашению в соответствии с ранее заключенными кредитными договорами.

II. Порядок формирования резерва на возможные потери по ссудам

12. Коммерческие банки в конце операционного дня обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам отдельно по каждой выданной в этот день ссуде в размере не менее 2 процентов ее величины. При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 970 "Операционные и разные расходы", по статье 70 "Прочие расходы"

Кредит 945 "Резерв на возможные потери по ссудам" (отдельные лицевые счета по каждой ссуде).

Общая величина резерва (остаток балансового счета N 945) должна уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которой отнесена данная ссуда, не реже 1 раза в квартал. Коммерческие банки могут по своему усмотрению уточнять общую величину резерва по состоянию на каждое первое число месяца отчетного года. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного квартала (месяца).

13. В дополнение к методическим рекомендациям оценки кредитных рисков, изложенным в приложении N 6 к Временной инструкции Центрального банка Российской Федерации по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками от 24 августа 1993 года N 17, необходимо использовать следующую таблицу классификации выданных ссуд и оценки кредитных рисков:

Группы риска ссудной задолженности

Обеспеченность ссуды, наличие гарантий ее возврата	Обеспеченная	Недоста- точная обеспе- ченная, гарантии возврата вызывают сомнение	Необеспечен- ная, не га- рантирован возврат ссуды
Возврат ссуды в срок - % отчислений в резерв	1* 2 %	1 2 %	1 2 %
Просроченная задолженность по ссуде до 30 дней - % отчислений в резерв	1 2 %	2 5 %	3 30 %
Просроченная задолженность по ссуде от 30 до 60 дней - % отчислений в резерв	2 5 %	3 30 %	4 75 %
Просроченная задолженность по ссуде от 60 до 180 дней - % отчислений в резерв	3 30 %	4 75 %	5 100 %

-------------------------

* Здесь и далее цифры от 1 до 5 означают группы риска

13.1. Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков производится в зависимости от наличия соответствующего и надлежащим образом оформленного реального обеспечения (см. пп. 13.2-13.4 настоящего письма), также количества дней просрочки. Ссуды подразделяются на 5 групп: стандартные ссуды, нестандартные ссуды, сомнительные ссуды, опасные ссуды, безнадежные ссуды.

13.2. Обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде ликвидного залога, реальная (рыночная) стоимость которого равна ссудной задолженности или превосходит ее, либо имеющая банковскую гарантию, гарантию Правительства Российской Федерации, либо застрахованная в установленном порядке ссуда.

Реальная (рыночная) стоимость залога определяется на момент оценки риска по данной ссуде в соответствии с порядком, изложенным в ч. 2 п. 3 письма Министерства финансов Российской Федерации от 19 сентября 1994 года N 126 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанные с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 года".

13.3. Недостаточно обеспеченная суда - ссуда, имеющая частичное обеспечение (по стоимости не менее 60 процентов от размера ссуды), но его реальная (рыночная) стоимость или способность его реализации сомнительны.

13.4. Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения, либо реальная (рыночная) стоимость обеспечения составляет менее 60 процентов от размера ссуды.

13.5. К 1 группе риска "Стандартные ссуды" относятся ссуды, по которым своевременно и в полном объеме погашается основной долг, включая ссуды, пролонгированные в установленном порядке, но не более двух раз, а также просроченные до 30 дней обеспеченные ссуды. Под стандартные ссуды коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам в размере не менее 2 процентов от величины выданных ссуд.

13.6. Ко 2 группе риска "Нестандартные ссуды" относятся просроченные до 30 дней недостаточно обеспеченные ссуды, а также просроченные от 30 дней недостаточно обеспеченные ссуды, а также просроченные от 30 до 60 дней обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по нестандартным ссудам в размере 5 процентов от величины выданных ссуд.

13.7. К 3 группе риска "Сомнительные ссуды" относятся просроченные до 30 дней необеспеченные ссуды, просроченные от 30 до 60 недостаточно обеспеченные ссуды, а также просроченные от 60 до 180 дней обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по сомнительным ссудам в размере 30 процентов от величины выданных ссуд.

13.8. К 4 группе риска "Опасные ссуды" относятся просроченные от 30 до 60 дней необеспеченные суды, а также просроченные от 60 до 180 дней недостаточно обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по опасным ссудам в размере 75 процентов от величины выданных ссуд.

13.9. К 5 группе риска "Безнадежные ссуды" относятся просроченные от 60 до 180 дней необеспеченные ссуды и все ссуды, просроченные свыше 180 дней. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по таким ссудам в размере 100 процентов от величины выданных ссуд.

13.10. При непогашении задолженности коммерческие банки обязаны переносить остатки ссудной задолженности клиентов на счета просроченной задолженности (NN 620, 780, 627) в день наступления срока погашения задолженности по основному долгу в сумме непогашенной в установленный срок ссудной задолженности, а также начисленные, но неполученные (просроченные) проценты на счета учета просроченных процентов (NN 628, 626, 781) в день наступления срока погашения задолженности по процентам. Эти сроки установлены кредитными договорами и дополнительными соглашениями к ним (в случае пролонгации ссуды). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

а) отражение ссудной задолженности клиентов на счетах просроченной задолженности по основному долгу - в сумме непогашенной в установленный срок ссудной задолженности

Дебет. Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (балансовые счета NN 620, 780, 627)

Кредит Ссудные счета клиентов, банков

б) отражение задолженности клиентов на счетах просроченной задолженности по процентам

Дебет Просроченная задолженность по процентам (балансовые счета 628, 626, 781)

Кредит Начисленные, но неполученные проценты за кредит (балансовый счет 943)

14. Если величина необходимого резерва, рассчитанного в соответствии с пп. 12-13 настоящего письма, должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на балансовом счете резерва, то ежеквартально (ежемесячно) производится доначисление резерва до расчетной величины.

При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 970 "Операционные и разные расходы", по статье 70 "Прочие расходы".

Кредит 945 Резерв на возможные потери по ссудам" (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

15. Если величина рассчитанного в соответствии с пп. 12-13 настоящего письма резерва должна быть меньше уже созданного учитываемого на балансовом счета N 945 резерва, то на разницы ежеквартально (ежемесячно) делается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 945 "Резерв на возможные потери по ссудам" (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

Кредит 960 "Операционные и разные доходы", по статье 70 "Прочие доходы",

если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка, либо

Дебет 945 "Резерв на возможные потери по ссудам" (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

Кредит 948 "Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году",

если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.

III. Порядок использования резерва на возможные потери по ссудам

ГАРАНТ:

О порядке использования резерва на возможные потери по ссудам см. также письмо ЦБР от 10 мая 1995 г. N 15-2-3/784

16. Если ссудная задолженность клиента (в том числе банка) после неоднократной (более двух раз) пролонгации признается в установленном порядке (см. п. 13 настоящего письма) безнадежной ссудой и подлежащей списанию (в порядке, изложенном п. 10 настоящего письма) за счет созданного резерва, производится расходование указанного резерва. При этом делают следующие бухгалтерские проводки:

а) Списание с баланса основного долга по ссуде:

Дебет 945 "Резерв на возможные потери по ссудам" (отдельные лицевые счета по каждой ссуде),

Кредит Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (балансовые счета 620, 780, 627).

И одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса просроченной ссудной задолженности клиентов - в сумме основного долга по ссуде.

Приход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток",

б) Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но неполученным в срок (просроченным) процентам:

Дебет 943 "Доходы будущих периодов"

Кредит Просроченная задолженность по процентам (балансовые счета 628, 626, 781).

И одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет, списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной ссуде:

Приход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но не полученные (просроченные) проценты по кредитам банка".

в) в том случае, если величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета балансового счета 945) недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса (на основании решения судебных органов), то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным п указанной ссуде, относится на убытки банка:

Дебет 980 "Прибыли и убытки",

Кредит Неперекрытая резервом просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (остатки по балансовым счетам 620, 780, 627)

либо Кредит Ссудные счета клиентов, банков

в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов.

Коммерческий банк покрывает полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения своих фондов (счет 011 "Резервный фонд", 016 "Фонды экономического стимулирования"), остатка нераспределенной чистой прибыли прошлого года (счет 981 "Прибыли и убытки до отчетного года"):

Дебет 981, 011, 016

Кредит 980 "Прибыли и убытки".

г) в случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка:

Расход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток".

Расход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка".

17. При поступлении средств от должника в покрытие ссудной задолженности, по которой ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам, и задолженность еще не списана с баланса коммерческого банка, делаются следующие бухгалтерские проводки.

а) Уменьшается ссудная (текущая/просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:

Дебет Расчетный (текущий) счет клиента

или

Дебет Корреспондентский счет банка (N 161)

в зависимости имеет/не имеет клиент расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке

Кредит Ссудные счета клиентов, банков

или

Кредит Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (балансовые счета 620, 780, 627).

б) Одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде:

Дебет 945 "Резерв на возможные потери по ссудам" (отдельные лицевые счета по каждой ссуде),

Кредит 960 "Операционные и разные доходы", по статье 70 "Прочие доходы",

если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка,

либо

Дебет 945 "Резерв на возможные потери по ссудам" (отдельные лицевые счета по каждой ссуде),

Кредит 948 "Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году",

если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.

в) Уменьшается просроченная задолженность клиентов по начисленным, но неполученным процентам:

Дебет Расчетный (текущий счет клиента)

или

Дебет Корреспондентский счет банка (N 161)

в зависимости имеет/не имеет клиент расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке

Кредит Просроченная задолженность клиентов (банков) по процентам (балансовые счета 628, 781, 626)

г) Одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:

Дебет Начисленные, но неполученные проценты за кредит (балансовый счет 943)

Кредит 960 "Операционные и разные доходы", по статье 70 "Прочие доходы".

При этом зачисление денежных средств клиентов, поступивших в погашение кредитов, полученных от коммерческого банка за счет централизованных или собственных ресурсов, начисленных процентов по таким кредитам, осуществляется в порядке, предусмотренном кредитными договорами.

18. Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращает ранее списанную в установленном порядке с баланса коммерческого банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга делается следующая бухгалтерская проводка:

а) поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика:

Дебет Расчетный (текущий) счет клиента

или

Дебет Корреспондентский счет (N 161)

в зависимости имеет/не имеет клиент расчетный (текущий),

корреспондентский счет в данном банке

Кредит 960 "Операционные и разные доходы", по статье 70 "Прочие доходы".

или

по статье 53 Поступления по списанным в убыток долгам"

в зависимости от источника списания ссуды (за счет резерва на возможные потери по ссудам, либо за счет уменьшения прибыли),

либо

Кредит 948 "Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году",

если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.

б) Расход по внебалансовому счету 9971 "Долги, списанные в убыток"

- на сумму поступившего основного долга.

Расход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но не полученные (просроченные) проценты по кредитам банка" - на сумму поступивших процентов.

19. В течение последующих пяти лет, начиная с 1 января 1995 года, производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета N 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (балансовый счет N 970, по статье 70). При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 970 "Операционные и разные расходы", по статье 70 "Прочие расходы"

Кредит 948 "Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году",

По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999 г. балансовый счет N 948 закрывается.

20. Порядок использования резервов на возможные потери по ссудам, созданным до 1 января 1994 г., установлен в телеграмме Росцентрбанка от 27 декабря 1993 г. N 293-93.

21. С выходом настоящего письма вносятся изменения в методические рекомендации оценки кредитных рисков, изложенные в приложении N 6 Временной инструкции Банка России по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками, а именно, из дополнения N 1 к Временной инструкции Центрального банка Российской Федерации от 24 августа 1993 г. N 17 (письмо Банка России от 25 февраля 1994 года N 78), раздел 1, п. 2 - исключить слова "просроченная свыше 30 дней"; из дополнения N 2 к Инструкции N 17 (письмо Банка России от 3 сентября 1994 г. N 114), п. 1. абз. 3 на стр. 2 - исключить слова "просроченные более 30 дней с момента наступления срока платежа".

Доведите до сведения всех коммерческих банков.

И. о. председателя

Центрального банка Российской Федерации

Т. В. Парамонова

Комментарий к письму ЦБР от 20 декабря 1994 года N 130а

В связи с многочисленными вопросами, поступающими в Банк России от главных территориальных управлений (национальных банков) Банка России, коммерческих банков, банковских ассоциаций, аудиторских организаций, о порядке создания и использования резерва на возможные потери по ссудам и резервов под обесценение ценных бумаг сообщаем следующее.

В целях поддержания стабильности и устойчивого функционирования банковской системы и экономики России, защиты интересов вкладчиков и кредиторов банков, особенно в условиях возможного банкротства ряда кредитных учреждений, коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам в порядке, предусмотренном Временной инструкцией Банка России от 24 августа 1993 г. N 17 и дополнениями к ней, расходы по которым должны включаться в себестоимость оказываемых банками услуг, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, в соответствии с п. 50 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного постановлением правительства России от 16 мая 1994 года N 490.

Телеграмма Госналогслужбы и Минфина России от 21 ноября 1994 года N 6-01/445/4-1-21 противоречит указанному положению, не зарегистрирована в Минюсте России в установленном законом порядке, юридической силы не имеет и применяться не может. Действия должностных лиц налоговых органов, руководствующихся ведомственной телеграммой, могут быть обжалованы в судебном порядке в соответствии со статьей 14 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР".

В связи с изложенным и учитывая завершение финансового года, Банк России направил банковской системе дополнительные разъяснения о порядке создания и использования резерва на возможные потери по ссудам (письмо Банка России от 20 декабря 1994 года N 130а), а также о порядке создания резервов под обесценение ценных бумаг (письмо Банка России от 8 декабря 1994 г. N 127). Указанные письма Банка России и телеграмма Росцентрбанка от 28 декабря 1994 г. N 223-94 также были направлены в Государственную налоговую службу Российской Федерации (письмо Банка России от 10 января 1995 г. N 15-2-3/38).

В целях недопущения образования в 1994 г. у коммерческих банков убытков по причине создания резерва на возможные потери по ссудам отчисления в этот резерв относятся на расходы банка (балансовый счет N 970) только в пределах полученных в отчетном году доходов.

Разница между величиной необходимого резерва, рассчитанного в соответствии с пп.12-13 письма Банка России от 20 декабря 1994 г., и фактической суммой, отнесенной на расходы банка (балансовый счет N 970), отражается (заключительными оборотами) на вновь открываемом активном балансовом счете N 948 "Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году".

В течение последующих пяти лет начиная с 1 января 1995 г. производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета N 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (балансовый счет N 970, по статье 70).

По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999 г. балансовый счет N 948 закрывается.

Списание с баланса банка ссудной задолженности клиентов и ее дальнейший учет на внебалансовых счетах производятся в порядке, изложенном в п. 10 указанного письма, только после принятия соответствующего решения судебными органами.

Начиная с 1995 г. коммерческие банки должны создавать резерв на возможные потери по ссудам с отнесением сумм отчислений в него на расходы банка (балансовый счет N 970) в полном размере в соответствии с пп. 12-13 указанного письма независимо от величины полученных доходов.

Таким образом, создание резерва может привести к временному, в течение ближайших трех-пяти лет, снижению прибыли банков или даже образованию убытков. Однако акционеры (пайщики) банков должны понимать, что это вынужденные расходы банков, величина которых целиком зависит от кредитной политики, проводимой самим банком, и качества его ссудного портфеля и портфеля ценных бумаг, и должны быть готовы к снижению выплачиваемых им доходов на вложенный капитал или неполучению таких доходов в течение определенного промежутка времени. С другой стороны, это укрепит позиции учрежденного ими банка.

В дальнейшем письмо Банка России от 20 декабря 1994 г. будет дополнено разъяснениями, касающимися создания и использования резерва на возможные потери по ссудам, выданным в иностранной валюте, под векселя (являющиеся одновременно ценными бумагами и предоставленными банком ссудами) и другие активы после проработки этих вопросов соответствующими подразделениями Банка России, но уже в настоящее время банки могут создавать указанный резерв по названным операциям, поскольку это не противоречит законодательству и нормативным актам Банка России.

заместитель начальника

Е. Егорычева

Управления регламентации банковского

надзора ЦБ РФ