Вопрос: Каким образом исчисляется налогооблагаемая прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации на строительной площадке, если фактический срок существования строительной площадки превысил срок, предусмотренный в международном соглашении об избежании двойного налогообложения как не облагаемый в Российской Федерации? Будет ли начислена пеня за неуплату налога на прибыль организаций в течение этого периода? ("Финансовая газета", N 28, июль 2005 г.)

Каким образом исчисляется налогооблагаемая прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации на строительной площадке, если фактический срок существования строительной площадки превысил срок, предусмотренный в международном соглашении об избежании двойного налогообложения как не облагаемый в Российской Федерации? Будет ли начислена пеня за неуплату налога на прибыль организаций в течение этого периода?

В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и международными договорами об избежании двойного налогообложения, действующими в отношениях Российской Федерации с иностранными государствами, прибыль иностранной организации может облагаться в стране ведения деятельности только в том случае, если прибыль получена от деятельности, осуществляемой через постоянное представительство.

В то время как по общему определению постоянного представительства по национальному законодательству Российской Федерации любое место регулярного осуществления деятельности, связанной, в частности, с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования с начала такой деятельности, считается постоянным представительством, в соглашениях об избежании двойного налогообложения определены конкретные сроки, в течение которых строительно-монтажная деятельность не будет приводить к образованию постоянного представительства. Согласно соглашениям об избежании двойного налогообложения деятельность на строительной площадке или строительно-монтажном объекте иностранной организации образует постоянное представительство при превышении определенного срока работ, указанного в соглашении. Таким образом, основанием к возникновению налоговых обязательств является только фактическое осуществление строительно-монтажных работ в течение срока, превышающего установленный соглашением об избежании двойного налогообложения. Обязательства по уплате налога на прибыль возникают с того момента, когда фактический срок осуществления таких работ превышает срок, установленный соглашением, вне зависимости от того, является ли договор подряда долгосрочным или краткосрочным. Применительно к строительным площадкам иностранных организаций необходимо учитывать, что в течение срока, когда согласно международному соглашению Российской Федерации с иностранным государством об избежании двойного налогообложения строительная площадка на территории Российской Федерации не приводит к образованию постоянного представительства, такие организации не уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль и не исчисляют сумму налога на прибыль. Если фактический срок существования строительной площадки превысил срок, установленный в соглашении, в течение которого существование строительной площадки не приводит к образованию постоянного представительства, то расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль производится по первому отчетному сроку, наступающему после такого превышения, исходя из общего объема выполненных с начала существования строительной площадки работ. Исходя из изложенного нет оснований начислять пеню за неуплату налога в период строительства в течение срока, предусмотренного международным соглашением.

Л. Полежарова,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга,

член Международной налоговой ассоциации (IFA)

13 июля 2005 г.

"Финансовая газета", N 28, июль 2005 г.