Межотчетный период (Л.П. Воробьева, "Советник бухгалтера социальной сферы", N 5, май 2005 г.)

Межотчетный период

Рассмотрим наиболее сложные моменты, с которыми вы уже столкнулись при составлении межотчетного баланса.

Например, при переносе сальдо субсчета 070 "Малоценные предметы на складе" на 01.01.2005 в сумме 9 339,68 руб. на новый План счетов целесообразно составить оборотную ведомость соответствия новым счетам и произвести записи в старом Плане счетов для закрытия межотчетного баланса. А для этого надо произвести сопоставимость счетов.

Можно произвольно составить акты по переводу остатков. Например, проведя определенные процедуры по группировке малоценных предметов, можно составить ведомости и обозначить их актами.

Акт N 1 по счету 070 "Малоценные предметы на складе" по переводу
сальдо на новый План счетов по состоянию на 01.01.2005

N п/п	Наименование	Кол- во	Цена	Сумма	40103000 коп.	10104000 кол- во, сумма	10106000 кол- во, сумма	10110000 кол- во, сумма
	Соответствие счетам Инст- рукции N 107н				410	013	016	019
1	стол	5	125, 30	626,50	1,50		5 шт. 625,00
2	стулья	10	20,30	203	3,00		10 шт. 200,00
3	прибор	2	4 250,34	8 500,68	0,68	2 шт. 8 500
4	стол арх.	10	0,95	9,50	0,50 сторно			10 шт. 10,00
	Итого		4 396,89	9 339,68	4,68	8 500	825	10

     Подписи комиссии по переводу МП в состав основных средств

     Главный бухгалтер                   Н.Н. Петрова

     Бухгалтер                           И.И. Ивашкина

     Материально ответственное лицо      С.И. Сидоркин

Так отразились бы операции на счетах по Инструкции N 107н (автором допущена вольность применения субсчета 410 "Прибыли и убытки", он соответствует счету финансовых результатов прошлых отчетных периодов 040103000).

Дебет 410 Кредит 070 4,68

Дебет 013 Кредит 070 8 500,00

Дебет 016 Кредит 070 825,00

Дебет 019 Кредит 070 10,00

Вопросы для самопроверки. Какие записи рекомендуются приказом N 26н в межотчетный период? Дебет 040103000 Кредит 070 4,68

Дебет 010104000 Кредит 070 8500,00

Дебет 010106000 Кредит 070 825,00

Дебет 010110000 Кредит 070 10,00

Можно составить сводную ведомость (акт) N 2 перевода малоценных предметов в состав основных средств, материальных запасов или списание с баланса по субсчету 071 (по материально ответственным лицам) на 1 января 2005 года в разрезе источников финансирования.

Акт N 2 по переводу малоценных предметов в состав
основных средств и материальных запасов с субсчета 071
на новый План счетов по состоянию на 01.01.2005

Ф.И.О.	Сумма	40103000 Списано до 1 тыс. руб.	4010300 0 копейки (410)	1050500 0 (06)	10104000 (013)	101060 00 (016)	1011000 0 (019)
1	2	3	4	5	6	7	8
Иванеев И.	20 000,50	5 000	23,30	1 143,20	3 400	4 600	5 834
Петров А.	40 000,80	10 000	47,80	-		24 000	5 953
Сидоркин Т.		5 400,10
Старых Е.	3 224,20	-	24,20	300	1 300	1 600	-
Король Т.	1 050,90		0,90				1 050
Итого	69676,50	20 400,10	96,20	1 443,20	4 700	30 200	12 837

     Подписи комиссии по переводу МП в состав основных средств

     Главный бухгалтер                    Н.Н. Петрова

     Бухгалтер                            И.И. Ивашкина

     Материально ответственное лицо       С.И. Сидоркин

Бухгалтеру на заметку

Установить контроль за использованием и учетом материальных ценностей, стоимость которых в учете составляет менее 1 тыс. руб. за один объект.

Составить оборотную ведомость по материально ответственным лицам по переносу остатков малоценных предметов в состав основных средств, материальных запасов или отнесению их в расходы с переносом остатков по наименованию, количеству и суммы в отдельную оперативную книгу для последующего контроля.

Руководителям на контроль

Следует обеспечить сохранность и целевое использование материальных ценностей, а также обособленный учет таких объектов.

В список попадут все материальные ценности независимо от стоимости, сроком полезного использования более 12 месяцев, которые стоят менее 1 тыс. руб.

Исключение составляют посуда, мягкий инвентарь, библиотечный фонд, их списание производится по актам на списание по установленным формам.

На основании данных актов обязательно составляется справка по форме 0504833.

В сравнении дан старый и новый План счетов. В результате проведенных оборотов по старому Плану счетов вы сразу можете определить, на какой счет перейдет вступительное сальдо.

Справка

к межотчетному балансу		КОДЫ
	Форма по ОКУД	0504833
от "01" января 2005 г.	Дата
Учреждение ГОУ "ИКС"	по ОКПО
Структурное подразделение --------------
Единица измерения: руб.	по ОКЕИ	383

Наименование и основание проводимой операции	Номер счета по Инструкции N 70н		Номер счета по Инст- рукции N 107н		Сумма
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
Перенос остатков по счетам малоценных предметов стоимостью до 1 000 руб. включительно (кроме посуды и мягкого инвентаря) МП в эксплуатации (подтверждается оборотной ведомостью, акт N 2)	040103000	040103000	410 410	410 410	20 400-10 20 400-10
Перенос остатков по счетам малоценных предметов стоимостью свыше 1 000 руб., находящихся в эксплуатации (подтверждается оборотной ведомостью, акт N 2)	040103000 010505000 010104000 010106000 010110000	040103000 040103000	410 410 410 410 013 016 019	410 410 410 410 410 410 410	96-20 96-20 1 443-20 1 443-20 4 700 30 200 12 837
Одновременно начислить амортизацию до 100% на основные средства от 1 000 до 10000 руб. с учетом регулирования копеек		010404410 010406410	410 410	020 020	4 700 43 037
Перенос остатков по счетам малоценных предметов независимо от стоимости, МП на складе (подтверждается оборотной ведомостью, акт N 1),	040103000 010104000 010106000 010110000	040103000	410 013 016 019 410	410 410 410 410 410	4,68 8 500 825 10 9 339,68
а также посуды, мягкого инвентаря, находящихся и не находящихся в эксплуатации	010108000 010108000	040103000	410	072 073 410	10 000 5 000 15 000
Доначисление износа по основным средствам стоимостью от 1 000 руб. до 10 000 руб. до 100% (акт N 3)	040103000 040103000	010404000 010406000	410	020	5 880
Перенос сальдо по фондам в основных средствах		040103000	250	410	2 228 690,25 5 880
Списание нематериальных активов, не относящихся к ним по новым принципам учета	040103000		410	031	30 000
Перенос сальдо по фонду в нематериальных активах (НМА)		040103000	251	410	150 000
НМА с исключительными правами	010301000			031	100 000
Незавершенные расходы по формированию НМА и неподтвержденные оформленными документами	010602000			031	20 000
Бланки трудовых книжек 25 шт.	040103000		410	132	540,25
Перенос трудовых книжек на забалансовый счет 25 шт.	03		03		25,00
Перенос сальдо по средствам, формиру- емым из прибыли		240103000 240103000	240 241	410 410	24 000 76 000
Перенос сальдо по средствам на банковских счетах учреждения	220101000			111	99 459,75

 Руководитель                                    Иванов И.И.

                                ------------ --------------------

                                 (подпись)       (расшифровка

                                                   подписи)

 Главный                                         Петрова Н.Н.

 бухгалтер

                                ------------ --------------------

                                 (подпись)       (расшифровка

                                                   подписи)

 Исполнитель       бухгалтер                    Сидорова Н.П.

                --------------- ------------ --------------------

                  (должность)    (подпись)       (расшифровка

                                                   подписи)

"01" января 2005 г.

Не забывайте, что для самопроверки и контроля следует проверить все оборотные ведомости. Мы надеемся, что инвентаризация была проведена вами еще в прошлом году, и поэтому нетрудно будет составить ведомости переноса остатков малоценных предметов на основные средства или материальные запасы по субсчетам 070, 071, 072, 073.

Основные средства по счету 01, согласно перегруппировке по ОКОФ, будут относиться к группе основных средств, соответствующих новому Плану счетов.

И с учетом всех особенностей в старом Плане счетов следует перегруппировать основные средства.

Кроме того, не забудьте проанализировать состав нематериальных активов и привести его в соответствие с новыми принципами учета.

Особенности межотчетного периода

1. Начисление амортизации

В межотчетный период на объекты основных средств (кроме библиотечного фонда), приобретенные до 1 января 2005 года и находящиеся в эксплуатации, стоимостью до 10000 руб. включительно производится доначисление амортизации до 100% в порядке, установленном Инструкцией N 70н.

Пример

Станок приобретен в декабре 1999 года, с учетом переоценки на 1 января 2005 года первоначальная стоимость его составила 9 800 руб. Износ начислен, допустим, 3 920 руб.

Анализируем остатки по объектам на 1 января 2005 года:

на дебете счета 013 сумма 9800;

на кредите счета 020 сумма 3920;

на кредите счета 250 сумма 5880.

Перепроверять начисление износа не нужно.

В межотчетный период при переносе остатков доначисляется износ и производятся записи:

Дебет 010104310 Кредит 013 9800

Дебет 020 Кредит 010404410 3 920

Дебет 040103000 Кредит 010404410 5880

Дебет 250 Кредит 040103000 5880

Для определения износа (амортизации) по основным средствам (кроме библиотечного фонда), стоимость которых от 1 тыс. руб. до 10 тыс. руб., следует составить опись в виде акта в произвольном порядке, например, как указано ниже.

Акт N 3 от 31.12.2004 основных средств, по которым
доначисляется износ в межотчетный период

N п/п	Наименование	Сумма	Износ	Остаточная стои- мость	Инвентарный но- мер
1	Прибор	9 800	3920	5 880	110104285
2	и т.д.
	Итого	9 800	3 920	5 880

На итоговую сумму по остаточной стоимости доначисляется амортизация до 100%.

2. Перенос суммы остатков нефинансовых активов
по субсчету 132 "Денежные документы"

Перенос суммы остатков денежных документов в части стоимости принятых к учету бланков трудовых книжек отражается бухгалтерской записью по дебету счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту субсчета 132 "Денежные документы" в межотчетный период. Одновременно указанные бланки трудовых книжек отражаются в количественном выражении в условной оценке 1 руб. за один бланк на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности".

Завершается межотчетный период составлением баланса, данные которого не входят ни в 2004, ни в 2005 год.

Обязательно составляется пояснительная записка и раскрывается информация об изменении вступительного сальдо при переносе остатков на 1 января 2005 года, с учетом источника - 1, 2, 3.

Фрагмент оборотного межотчетного баланса мы приводим для примера.

Наименова- ние счета	Сальдо дебет	Сальдо кредит	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо дебет	Сальдо кредит	Соответс- твие но- вому сче- ту
010	2 000 000				1 200 000		010101000
010					800000		010102000
011	500 000				500 000		010103000
012	480 000				480 000		010104000
013	220 683		13 200		233 883		010104000
015	125 000				125 000		010105000
016	7 217		31 025		38 242		010106000
017	-						010110000
018	456 270-25				456 270-25		010107000
019	45 600		12 847		58 447		010110000
Итого	3 834 770-25		57 072		3 891 842-25
020		1 600 200		47737 + 5 880		1653 817	010400000 010401000 010402000 010403000 010404000 010405000 010406000 010407000
250		2 234 570 -25	2 228 690-25				040103000
070	9 339-68			9 339-68
071	69 676-50			69 676-50
072*	10 000				10000		010108000
073*	5 000				5000		010108000
260		79 016-18 15 000	79 016-18 15 000				040103000
410			20 400-10+96-20+4- 68+5 880+30 000+540 -25	20400-10+96-20+1443 -20+9339-68+15 000+ +2228690-25+5880+ 150 000+24000+76000
Итого 410			56 921-23	2 530 849-43		247392 8-20	040103000
067			1 443-20		1 443 -20		010505000
031	150 000			30000	100000 20000		010301000 010602000
251		150 000	150 000				040103000
132	540-25			540-25			040103000
240		24000	24 000				040103000
241		76000	76 000				040103000
111	99 459-75				99459- 75		220101000
Всего по балансу	4 178 786 -43	4178786-43	2 69 4022-86	2 694 022-86	412774 5-20	4 127 745-20

Л.П. Воробьева,

главный редактор Издательства "Советник бухгалтера"

"Советник бухгалтера социальной сферы", N 5, май 2005 г.