Вопрос: Начисляются ли ЕСН на выплаты в виде оплаты труда работникам обслуживающих производств и хозяйств? ("Советник бухгалтера социальной сферы", N 5, май 2005 г.)

Начисляются ли ЕСН на выплаты в виде оплаты труда работникам обслуживающих производств и хозяйств?

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления единого социального налога под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 НК РФ. При этом выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций и не являются объектом налогообложения единым социальным налогом, определены ст. 270 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и на прочие расходы.

Таким образом, если расходы на оплату труда, не поименованные в ст. 270 НК РФ, понесены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (в том числе и по обслуживающим производствам), то указанные расходы должны признаваться для целей налогообложения прибыли.

В соответствии со ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Таким образом, доходы, полученные объектами социально-культурной сферы (медицинским пунктом, жилищно-коммунальным хозяйством), уменьшаются на суммы произведенных расходов, в том числе на расходы на оплату труда работников этих объектов, и, соответственно, выплаты в виде оплаты труда работникам обслуживающих производств и хозяйств в случае отнесения этих выплат на оплату труда, учитываемую в целях налогообложения прибыли, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Т.А. Савина,

советник налоговой службы 2-го ранга

1 мая 2005 г.

"Советник бухгалтера социальной сферы", N 5, май 2005 г.