Страховка с препятствиями ("Налоговые споры", N 6, июнь 2005 г.)

Страховка с препятствиями

Принимая в 2001 г. гл. 25 НК РФ, законодатель разрешил уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму страховых взносов по добровольному страхованию имущества. Но всегда ли уплаченную сумму можно учесть при налогообложении? По мнению налоговиков, не всегда. Какие же дополнительные требования они выдвигают?

Причина спора

Заключая договор добровольного страхования имущества со страховой организацией, организация в качестве страховой суммы указала рыночную стоимость имущества. Рыночная оценка имущества была проведена независимым экспертом. Однако остаточная стоимость страхуемого имущества согласно данным бухгалтерской отчетности на момент страхования была значительно ниже. Суммы уплаченной по договору страховой премии, рассчитанные исходя из страховой суммы, были включены организацией в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. В ходе налоговой проверки налоговая инспекция признала часть уплаченных страховщиком сумм не соответствующими понятию расходов для целей налогообложения. Организации было указано на занижение налогооблагаемой прибыли, доначислен налог, пени и предъявлен штраф.

/---------------------------\               /---------------------------\

|Позиция налоговой инспекции|-----  ------|    Позиция организации    |

|---------------------------|               |---------------------------|

|Поскольку   организация   в|  1 835 844    |Страховой  стоимостью  иму-|

|бухгалтерском   учете    не|   рубля       |щества  признается действи-|

|переоценивала      основные|               |тельная стоимость имущества|

|средства  в   установленном|               |в   месте   его нахождения.|

|законом  порядке,  она   не|               |Действительная    стоимость|

|имела   права    страховать|               |имущества    может     быть|

|имущество на сумму, большую|               |определена  по  результатам|

|его остаточной стоимости. В|               |экспертизы,  и  такая стои-|

|результате  завышения нало-|               |мость  не  всегда совпадает|

|гоплательщиком  общей стра-|               |с   остаточной   стоимостью|

|ховой  стоимости  застрахо-|               |страхуемого   имущества.  В|

|ванных   основных   средств|               |соответствии с п. 3 ст. 263|

|страховая премия может быть|               |НК РФ   в  состав  расходов|

|учтена при расчете  налого-|               |включаются  затраты на доб-|

|вой  базы  по   налогу   на|               |ровольное страхование  иму-|

|прибыль организаций  в час-|               |щества  (в том числе основ-|

|ти, относящейся к  остаточ-|               |ных  средств производствен-|

|ной  стоимости застрахован-|               |ного назначения) в  размере|

|ного имущества.            |               |фактических  затрат. Факти-|

|                           |               |ческие  затраты  налогопла-|

|                           |               |тельщика соответствуют сум-|

|                           |               |ме   уплаченных   страховых|

|                           |               |взносов (страховой премии).|

\---------------------------/               \---------------------------/

                                                         |

                                            /---------------------------\

                                            |Решение  в пользу организа-|

                                            |ции                        |

                                            \---------------------------/

Позиция суда

Действительная стоимость страхуемого имущества (страховая стоимость) при государственном регулировании цен на такое имущество должна определяться по ценам, установленным уполномоченными государственными органами в месте нахождения имущества в день заключения договора страхования, в остальных случаях - соглашением страхователя и страховщика, основанном на стоимости аналогичного имущества в месте нахождения страхуемого имущества в день заключения договора страхования.

Стоимость имущества может быть определена независимым оценщиком по правилам, предусмотренным Федеральным законом от 29.07.98 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

В соответствии с п. 3 ст. 263 НК РФ платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию имущества включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в размере фактических затрат. Учитывая изложенное, налогоплательщик правомерно отнес на себестоимость продукции (работ, услуг) всю сумму страховых выплат по заключенным со страховой организацией договорам.

Такое решение вынес ФАС Центрального округа в постановлении от 12.01.05 по делу N А64-3957/03-10.

Наш комментарий

В налоговом законодательстве отсутствуют определения понятий "страховая стоимость имущества" и "страховая премия", в связи с чем в данном случае в силу ст. 11 НК РФ следует использовать положения гражданского законодательства.

В соответствии с гражданским законодательством при страховании имущества стороны договора страхования исходят из действительной стоимости страхуемого имущества в месте его нахождения в день заключения договора страхования (п. 2 ст. 947 ГК РФ). Заключая договор имущественного страхования, страховщик обязуется выплатить страховое возмещение в пределах страховой суммы. Если в договоре страхования будет указана меньшая стоимость имущества, чем действительная (рыночная) стоимость, то страховое возмещение будет рассчитываться с применением коэффициента, который определяется отношением страховой суммы по договору и рыночной стоимости имущества. Поэтому страховка имущества по стоимости, соответствующей остаточной, повлечет для организации-страхователя негативные финансовые последствия.

Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику (ст. 954 ГК РФ). Страховая премия оплачивается в порядке и в сроки, которые установлены договором.

Если исходить из норм ст. 263 НК РФ, то п. 3 этой статьи позволяет включать расходы на добровольные виды страхования, предусмотренные статьей, в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Аналогичный вывод следует и из постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.09.04 по делу N А56-5020/04.

Страховые платежи по договорам добровольного страхования принимаются для целей налогообложения прибыли в соответствии с порядком, определенным договором добровольного страхования, а также исходя из периода действия договора.

По общему правилу страховые платежи учитываются при налогообложении прибыли в момент их выплаты (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования страховая премия уплачивается разовым платежом и договор страхования заключен на срок, превышающий отчетный период, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Пример

Организация 25 июня 2004 г. заключила договор страхования имущества сроком до 24 июня 2005 г. включительно. Страховая премия уплачена единовременно 25 июня 2004 г. в размере 24 тыс. руб.

Ежеквартальный признанный расход по страхованию имущества составляет 24 000 : 4 = 6000 руб.

Поскольку срок договора страхования имущества начинает течь не с начала квартала, то затраты, приходящиеся на 6 дней II квартала 2004 г., были рассчитаны следующим образом:

6000 : 91 6 = 396 руб.

Аналогичная ситуация возникает и в июне 2005 г.

Затраты, приходящиеся на II квартал 2005 года - 85 дней, будут составлять: 6000 : 91 85 = 5604 руб.

"Налоговые споры", N 6, июнь 2005 г.