Вопрос: На предприятии проводится выездная налоговая проверка. По требованию проверяющих предприятие представило (в подлинниках) весь перечень запрашиваемых первичных документов за три года, обосновывающих сведения налоговых деклараций и расчеты. Из-за сложности с поиском документов каждый из проверяющих ежедневно, ссылаясь на ст. 93 НК РФ, вручает нам требование о представлении комплекта копий документов в обоснование расчетов того или иного налога. Имеет ли право инспектор в ходе выездной проверки выносить копии документов за пределы предприятия? Как может защитить себя предприятие в случае отказа в выдаче копий документов? ("Налоговые споры", N 6, июнь 2005 г.)

На предприятии проводится выездная налоговая проверка. По требованию проверяющих предприятие представило (в подлинниках) весь перечень запрашиваемых первичных документов за три года, обосновывающих сведения налоговых деклараций и расчеты. Объемность документации огромная (340 томов). Видимо, из-за сложности с поиском документов каждый из проверяющих инспекторов ежедневно, ссылаясь на ст. 93 НК РФ, вручает нам требование о представлении комплекта копий документов в обоснование расчетов того или иного налога. Работники бухгалтерии вот уже на протяжении двух с половиной месяцев занимаются только поиском документов, используя множительную технику почти исключительно для их копирования.

Имеет ли право инспектор в ходе выездной проверки выносить копии документов за пределы предприятия? Как может защитить себя предприятие в случае отказа в выдаче копий документов?

Подпунктом 5 п. 1 ст. 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Выездная налоговая проверка как раз такой случай.

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) необходимые для проверки документы. В свою очередь, лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

В Кодексе прямо указано, что документы представляются в виде заверенных должным образом копий, которые остаются у проверяющих. Они представляют собой материалы выездной налоговой проверки, которые впоследствии рассматривает руководитель налогового органа, принимая решение по результатам проверки.

Как следует из вопроса, предприятие по требованию проверяющих представило подлинники всех документов, а не их копии. С учетом положений НК РФ представление документов в подлиннике не исключает обязанности представления их в копии. Если бы предприятие сделало это с самого начала, оно тем самым освободило бы себя от дополнительной работы по копированию одних и тех же документов, причем еще и выборочно, как того требуют проверяющие.

Однако, как свидетельствует судебная практика, в подобных ситуациях привлечь предприятие к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ (за непредставление документов), невозможно. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 30.09.04 по делу N А26-2358/04-21 указал, что за непредставление копий представленных ранее подлинных документов "для удобства написания акта проверки" ответственность налоговым законодательством не предусмотрена.

Если же проверяющие запрашивают документы, которые ранее были представлены налогоплательщиком в виде надлежаще заверенных копий, то такие действия, а также само требование являются незаконными. Непредставление копий тех документов, которые были представлены ранее по требованию налогового органа, не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.04 по делу N Ф04-5157/2004 (А67-3164-35) и от 25.08.04 по делу N Ф04-5753/2004 (А46-3848-35)).

1 июня 2005 г.

"Налоговые споры", N 6, июнь 2005 г.